Вопрос: Коллективным договором коммерческой организации, не расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, предусматривается оплата работодателем стоимости проезда работнику к месту использования ежегодного отпуска и обратно. Трудовой договор данного положения не содержит.
Облагается ли страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС данная оплата?
Ответ: Оплата, производимая коммерческой организацией, не расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, на основании коллективного договора стоимости проезда работнику к месту использования ежегодного отпуска и обратно не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В силу ст. 9 Трудового кодекса РФ в соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров.
Коллективные договоры и соглашения не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не подлежат применению (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).
Учитывая данные положения, коллективный договор организации, не расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и не финансируемой из бюджета, может предусматривать положение о том, что работодателем оплачивается стоимость проезда работнику к месту использования ежегодного отпуска и обратно.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с указанными в данном пункте основаниями.
Рассматриваемая выплата не подпадает под льготу, предусмотренную вышеуказанной нормой права, так как не установлена законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а предусмотрена только коллективным договором организации.
По нашему мнению, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в силу их несоответствия признакам объекта обложения страховыми взносами - не являются выплатой или иным вознаграждением, начисляемым плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, то есть не зависят ни от квалификации работников, ни от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников.
Следует отметить, что судебная практика также свидетельствует о том, что страховые взносы на подобную выплату не начисляются (например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.03.2015 N Ф04-17508/2015).
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
15.09.2015
