Вопрос: Работнику организации, расположенной в регионе, в котором действует пилотный проект по выплате пособий, для получения имущественного вычета в 2016 г. будет необходима справка по форме 2-НДФЛ за 2015 г. Поскольку в 2015 г. он болел, ему будет необходима указанная справка и из территориального органа ФСС РФ.
В случае обращения работника в 2016 г. с заявлением в территориальный орган ФСС РФ о выдаче ему справки по форме 2-НДФЛ за 2015 г. установлен ли срок, в течение которого территориальный орган ФСС РФ обязан будет представить ему запрашиваемую справку?
Ответ: В случае обращения работника организации, расположенной в регионе, в котором действует пилотный проект по выплате пособий, в 2016 г. в территориальный орган ФСС РФ с заявлением о выдаче ему справки по форме 2-НДФЛ за 2015 г. срок, в течение которого территориальный орган ФСС РФ обязан представить запрашиваемую справку, законодательно не установлен.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
С 2011 г. ФСС РФ реализует пилотный проект, который предусматривает особенности финансирования и выплаты страхового обеспечения в ряде субъектов РФ (ч. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2014 N 386-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов", Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294).
Перечень участников этого проекта и сроки его проведения приведены в п. 2 Постановления Правительства РФ N 294. При реализации пилотного проекта территориальный орган ФСС РФ производит выплату пособий напрямую застрахованным гражданам.
При этом не все пособия, выплачиваемые ФСС РФ, облагаются НДФЛ. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ такие виды доходов физических лиц, как государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Таким образом, ФСС РФ является налоговым агентом в отношении сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых напрямую работникам организаций.
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ - это форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год".
Поскольку удержания НДФЛ с сумм выплаченных пособий (начиная с четвертого дня) производит орган ФСС РФ, он выдает справку по форме 2-НДФЛ обратившемуся к нему застрахованному лицу, то есть работнику организации.
Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В п. 3 ст. 230 НК РФ не установлен срок для выдачи таких справок. Заметим, что в действующем законодательстве не установлена и налоговая ответственность за отказ в представлении справки по форме 2-НДФЛ.
Напомним, что в случае обращения работника к работодателю о выдаче ему справки по форме 2-НДФЛ для работодателя установлен срок выдачи в том числе указанной справки в три рабочих дня. Согласно ст. 62 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и др.). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и представляются работнику безвозмездно. Данный перечень является открытым, следовательно, срок в три рабочих дня можно применить и к выдаче справки по форме 2-НДФЛ.
Как видим, в случае обращения работника организации, расположенной в регионе, в котором действует пилотный проект по выплате пособий, в 2016 г. в территориальный орган ФСС РФ с заявлением о выдаче ему справки по форме 2-НДФЛ за 2015 г. территориальный орган ФСС РФ обязан представить запрашиваемую справку, но срок, в течение которого он должен это сделать, законодательно не установлен.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
16.09.2015
