Вопрос: МУП и работник - главный бухгалтер 30.04.2014 заключили соглашение о расторжении трудового договора по соглашению сторон, которым предусмотрена выплата выходного пособия в размере 50 000 руб. Вправе ли МУП учесть выплату пособия в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: МУП не вправе учесть выплату выходного пособия главному бухгалтеру, с которым заключено соглашение о расторжении трудового договора по соглашению сторон, в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании ст. 78 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора.
Статьей 178 ТК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 02.04.2014 N 56-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации в части введения ограничения размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников" (далее - Закон N 56-ФЗ)) устанавливается, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Данные нормы (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 56-ФЗ) не предусматривают запрета на включение в соглашение сторон трудового договора о его расторжении положения о выплате выходного пособия.
Минфин России в Письме от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009, рассмотрев ситуацию, в которой организация при увольнении работников по соглашению сторон выплачивает им компенсации и данные выплаты производятся на основании соглашения о расторжении трудового договора в твердой сумме и прямо не предусмотрены в ст. 178 ТК РФ, разъяснил, что при расторжении договора в связи с увольнением работника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Анализируя данную позицию Минфина России с учетом изложенного выше, следует заключить, что организация (в том числе МУП) вправе учесть выплату выходного пособия в размере 50 000 руб., предусмотренного соглашением между МУП и работником - главным бухгалтером о расторжении договора по соглашению сторон.
Однако необходимо обратить внимание, что в рассматриваемой ситуации соглашение заключено 30.04.2014, то есть после вступления в силу Закона N 56-ФЗ.
Законом N 56-ФЗ в ТК РФ вносятся изменения.
Статьей 349.3 ТК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ) установлено, что действие данной статьи распространяется на следующие категории работников:
руководители, их заместители, главные бухгалтеры и заключившие трудовые договоры члены коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных организаций, а также хозяйственных обществ, более пятидесяти процентов акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности;
руководители, их заместители, главные бухгалтеры государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий.
В случае выплаты работникам, категории которых указаны в ч. 1 настоящей статьи, компенсаций, предусмотренных ст. 181 или ст. 279 ТК РФ, данные компенсации выплачиваются в размере трехкратного среднего месячного заработка.
Соглашения о расторжении трудовых договоров в соответствии со ст. 78 ТК РФ с работниками, категории которых указаны в ч. 1 настоящей статьи, не могут содержать условия о выплате работнику выходного пособия, компенсации и (или) о назначении работнику каких-либо иных выплат в любой форме.
Статьей 2 Закона N 56-ФЗ закреплено, что условия заключенных до дня вступления в силу Закона N 56-ФЗ трудовых договоров с работниками, категории которых указаны в ч. 1 ст. 349.3 ТК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ), прекращают действие со дня вступления в силу Закона N 56-ФЗ в части, противоречащей требованиям, установленным ст. 181.1 и ч. 2 - 5 ст. 349.3 ТК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ).
Анализируя приведенные изменения, с 13.04.2014 не допускается включение в соглашение между МУП и работником - главным бухгалтером о расторжении договора по соглашению сторон положений о выплате выходного пособия, в частности, в размере 50 000 руб.
Таким образом, выплата данного выходного пособия после 13.04.2014 неправомерна, а значит, расходы на подобную выплату не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
16.09.2015
