Вопрос: В положении о командировках, утвержденном в организации, указано: "В случае направления работников в командировки длительностью более пяти дней (с включением в период командировки субботы и воскресенья, без проведения работ в данные дни) и наличия возможности вернуться к месту проживания на выходные (например, командировки в г. Санкт-Петербург) приобретаются и оплачиваются проездные документы не только при следовании к месту командирования и обратно к месту постоянной работы, но и при следовании к месту жительства и обратно в период командировки".
Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть расходы на возмещение работникам стоимости проезда (билетов), если они в период командировки возвращаются на выходные домой?
Ответ: По нашему мнению, затраты на оплату проезда работника в период командировки в выходные дни к месту жительства и обратно в место командирования могут быть учтены организацией в целях налогообложения прибыли при условии, что они удовлетворяют требованиям, предусмотренным ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с положениями пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на командировки.
В частности, в данном подпункте поименованы расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Однако, по нашему мнению, перечень расходов на командировки, приведенный в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, не является закрытым (что подтверждается судебной практикой, например, Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 по делу N А75-10172/2011).
Права и обязанности сторон, возникающие в связи с направлением работника в командировки, в том числе соответствующие гарантии, установлены Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Особенности направления работников в служебные командировки определены Правительством Российской Федерации в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) (далее - Положение).
Пунктом 11 Положения предусмотрено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться, вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
То есть трудовое законодательство РФ разрешает работодателю с учетом обстоятельств, приведенных в п. 11 Положения, самостоятельно определять целесообразность возвращения командированного работника в место постоянного жительства - ежедневно либо с иной периодичностью, например, на выходные дни.
Соответствующие компенсации работнику проезда, предусмотренные локальным нормативным актом организации, относятся к расходам на командировки.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда (билетов) в период командировки на выходные домой и обратно (в место командирования), соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, работодатель вправе учесть в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
И.В.Стеблина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.08.2015
