Вопрос: Подлежат ли начислению НДФЛ и страховые взносы в отношении выплаты дивидендов учредителю АО, являющемуся директором и единственным работником АО, при условии, что зарплату он себе не начисляет?
Ответ: Дивиденды, выплаченные АО единственному работнику (учредителю и директору АО), при отсутствии начисления ему зарплаты, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% и не облагаются страховыми взносами. Однако при этом велика вероятность того, что данная выплата (дивиденды) будет квалифицирована - в полной сумме или частично (в размере МРОТ) - в качестве зарплаты, и в таком случае страховые взносы подлежат начислению.
Обоснование: Исходя из вопроса учредитель организации, являющийся ее директором и единственным работником, осуществляет в АО определенную деятельность (производственную, финансовую).
Согласно ст. 2 Трудового кодекса РФ одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признается обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой зарплаты, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом МРОТ.
Также ст. 133 ТК РФ определено, что месячная зарплата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ.
Данные требования в полной мере распространяются и на единственного работника, являющегося руководителем и учредителем АО, что влечет вероятность квалификации данных выплат (дивидендов) - в полной сумме или частично (в размере МРОТ) - в качестве зарплаты.
Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
При выплате дивидендов акционеру общества (в данном случае учредителю - директору и единственному работнику АО) такие суммы не будут связаны с наличием у него с АО трудовых отношений или отношений в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является в том числе выполнение работ или оказание услуг, и, соответственно, данные суммы не будут облагаться страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
Однако данные выплаты (дивиденды) могут быть расценены органами контроля по страховым взносам как скрытая заработная плата, подлежащая в таком случае обложению страховыми взносами.
Что касается НДФЛ, отметим, что доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%, так же как и зарплата (ст. ст. 210, 214, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, дивиденды, выплаченные АО единственному работнику (учредителю и директору АО), при отсутствии начисления ему зарплаты, подлежат налогообложению НДФЛ и не облагаются страховыми взносами. Однако при этом велика вероятность того, что данная выплата (дивиденды) будет квалифицирована - в полной сумме или частично (в размере МРОТ) - в качестве зарплаты, и в таком случае страховые взносы будут подлежать начислению.
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
21.08.2015
