Вопрос: Гражданин РФ, не являющийся ИП, заключил с гражданином Армении, временно пребывающим в РФ, бессрочный трудовой договор о работе в его доме в качестве садовника. До заключения договора работник проживал в РФ. Зарплата по договору - 20 000 руб. в месяц. Каков порядок обложения НДФЛ?
Ответ: Исчисление и уплату НДФЛ по ставке 13% гражданин Армении, получающий доходы по трудовому договору с работодателем - физическим лицом, должен произвести самостоятельно.
Кроме того, работник обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход.
Общая сумма НДФЛ уплачивается по месту его учета в налоговом органе в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), чтобы осуществлять деятельность садовника у физического лица - гражданина РФ, иностранные граждане с безвизовым въездом (к странам, с которыми Россия заключила соглашения о безвизовых поездках, относится Армения) должны иметь соответствующий патент.
Однако 10.10.2014 подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, который ратифицирован Федеральным законом от 22.12.2014 N 420-ФЗ "О ратификации Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года".
Согласно п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС) работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства, в том числе и патента.
При этом согласно п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС работодателем является не только юридическое лицо, но и физическое лицо, которое предоставляет трудящемуся государства-члена работу на основании заключенного с ним трудового договора в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством государства трудоустройства.
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации, закреплен в ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
При этом в п. 1 ст. 227.1 НК РФ говорится, что в порядке, установленном данной статьей, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии со ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ, иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Так как гражданам Армении патент не нужен, следовательно, по нашему мнению, данная статья на них не распространяется.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При этом п. 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Таким образом, доходы работника - гражданина Армении от трудовой деятельности в РФ являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются, в частности, российские организации, индивидуальные предприниматели и обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми работник получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.
Следовательно, физическое лицо - работодатель данного работника налоговым агентом по НДФЛ не является, поэтому удерживать, исчислять и уплачивать НДФЛ с его заработной платы он не должен.
Согласно пп. 1 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ гражданин Армении, получающий доходы по трудовым договорам с физическими лицами, должен произвести самостоятельно, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Данное мнение подтверждает Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-01/140.
Согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС доход гражданина Армении в РФ облагается с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ.
Таким образом, доход гражданина Армении будет облагаться НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Итак, если ежемесячно за свою работу гражданин Армении получает по 20 000 руб., то за год его доход составил 240 000 руб. (20 000 руб. x 12 мес.).
С этой суммы ему необходимо уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 13% в размере 31 200 руб. (240 000 руб. x 13%).
Кроме того, гражданин Армении, на основании п. 3 ст. 228 НК РФ, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
26.08.2015
