Вопрос: Организация с 2016 г. заключает договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, условиями которых предусмотрено, что работы (услуги) оказываются ими в обособленных подразделениях организации, которые расположены в разных субъектах РФ. При этом договоры заключены непосредственно головной организацией. В какой бюджет следует перечислять удержанный с доходов указанных лиц НДФЛ? В какой налоговый орган представляется отчетность по НДФЛ?
Ответ: Если организация с 2016 г. заключает договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, а работы (услуги) будут выполняться в разных обособленных подразделениях организации, которые расположены в разных субъектах РФ, то в рассматриваемой ситуации удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента - головной организации. Соответствующая отчетность налогового агента представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента - головной организации.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
С названной нормой корреспондируют положения абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, согласно которым налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Учитывая, что договоры гражданско-правового характера заключены непосредственно головной организацией, удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента - головной организации (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ). Соответствующая отчетность налогового агента представляется в налоговый орган по месту учета налогового агента - головной организации (п. 2 ст. 230 НК РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
06.04.2016
