Вопрос: Организация выплатила одной из своих работниц пособие по беременности и родам. Данную выплату организация не облагала НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Следует ли включить сумму выплаченного пособия по беременности и родам в значение показателя строки 020 "Сумма начисленного дохода" разд. 1 расчета 6-НДФЛ?
Ответ: Выплаченное работнице пособие по беременности и родам полностью освобождено от налогообложения НДФЛ. Данное пособие в значении показателя строки 020 "Сумма начисленного дохода" разд. 1 расчета 6-НДФЛ учитывать, на наш взгляд, не следует.
Обоснование: С 2016 г. о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, налоговым агентам нужно отчитываться ежеквартально. В этих целях нужно формировать расчет по форме 6-НДФЛ. Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Представлять расчеты по форме 6-НДФЛ должны все налоговые агенты. Это требование п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
В разд. 1 "Обобщенные показатели" расчета 6-НДФЛ указывается общая сумма начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общая сумма начисленного и удержанного налога. Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (Письмо ФНС России от 18.02.2016 N БС-3-11/650@). Так, в частности, по строке 020 следует отражать весь доход физических лиц нарастающим итогом с начала года (п. 3.3 Порядка).
Однако в Порядке не сказано, нужно ли по строке 020 "Сумма начисленного дохода" разд. 1 расчета 6-НДФЛ учитывать выплаты работникам, которые, в принципе, не облагаются НДФЛ. К таким выплатам можно отнести, в частности, пособие по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Однако заметим, что из п. 3.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, приведенных в Письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, следует, что должно соблюдаться равенство по сумме доходов годового расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.
Данное соотношение, на наш взгляд, может соблюдаться при условии, если налоговый агент будет придерживаться одинакового принципа отражения доходов в расчетах 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ. В связи с этим заметим, что в справках 2-НДФЛ пособия (в том числе пособия по беременности и родам) не указываются (п. 2 Письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).
С учетом этого считаем, что выплаченное работнице пособие по беременности и родам в значении показателя строки 020 "Сумма начисленного дохода" разд. 1 расчета 6-НДФЛ учитывать не следует. Аналогичное мнение высказано в Письмах ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@ и от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.
В дополнение полагаем целесообразным заметить, что сумма выплаченного пособия, на наш взгляд, также не должна учитываться по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" разд. 2 расчета 6-НДФЛ.
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
17.05.2016
