Вопрос: Банк и работник заключили соглашение о расторжении трудового договора в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 (ст. 78) Трудового кодекса РФ, на основании которого прекращается действие трудового договора по соглашению сторон. На основании соглашения банк обязуется выплатить работнику дополнительную компенсацию - денежную сумму в размере 150 тыс. руб. (что не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника). Трудовой договор и другие внутренние документы банка не содержат положений о выплате дополнительных компенсаций. В каком порядке банком производится учет указанных выплат в целях исчисления налога на прибыль и НДФЛ?
Ответ: Банк вправе отразить сумму выплаченной работнику дополнительной компенсации, установленной соглашением о расторжении трудового договора, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Выплачиваемая компенсация, не превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка работника, может рассматриваться как выходное пособие, которое не формирует налоговую базу по НДФЛ для данного работника.
Обоснование: Налог на прибыль
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
С 01.01.2015 Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с указанной даты к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. При этом начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, считаем, что в силу указанной нормы банк вправе отразить сумму дополнительной компенсации, установленной соглашением о расторжении трудового договора (далее - соглашение) в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Налог на доходы физических лиц
Как предусмотрено ст. 178 Трудового кодекса РФ, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться различные случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.
По мнению консультантов, поскольку субъектный состав (работник и работодатель) и предмет (прекращение трудовых отношений) соглашения неразрывно связаны с трудовым договором, соглашение является неотъемлемой частью трудового договора.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, в том числе суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что выплачиваемая банком работнику в соответствии с соглашением дополнительная компенсация может рассматриваться как выходное пособие. А так как сумма выплачиваемой компенсации, как указано в тексте вопроса, не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника, она не формирует налоговую базу по НДФЛ работника.
Минфином России неоднократно комментировался рассматриваемый вопрос. Как правило, в этих комментариях финансовое ведомство подтверждало, что выплаты, производимые при увольнении работникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных норм. Такая позиция, в частности, изложена в Письмах от 26.06.2014 N 03-04-РЗ/30839, от 07.04.2014 N 03-04-06/15460, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12702, от 11.10.2013 N 03-04-06/42433.
Следует отметить, что в некоторых комментариях, например в Письмах от 25.10.2013 N 03-04-06/45113, от 25.10.2013 N 03-04-06/45121, от 21.08.2013 N 03-04-05/34251, Минфин России делает акцент на том, что соглашение о расторжении трудового договора, содержащее основание и размер выплаты, должно являться неотъемлемой частью трудового договора. Исходя из этого консультанты рекомендуют во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов непосредственно в самом соглашении указывать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
30.09.2015
