Вопрос: В период с 9 февраля по 24 сентября 2015 г. в организацию (деятельность ведется в г. Москве) был трудоустроен временно пребывающий иностранный гражданин. Он работал на основании патента и перечислял каждый месяц фиксированные авансовые платежи по НДФЛ в размере 4000 руб. На основании заявления работника, копий квитанций о перечислении налога и уведомления от налоговой инспекции работодатель ежемесячно уменьшал НДФЛ с его заработной платы на 4000 руб.
В последний рабочий день работника в организации (увольнение по собственному желанию) он написал заявление с просьбой выдать ему справку по форме 2-НДФЛ в день увольнения. Как бухгалтеру следовало отразить в справке по форме 2-НДФЛ информацию о том, что НДФЛ ежемесячно уменьшался на 4000 руб.?
Ответ: В настоящее время форма справки 2-НДФЛ не содержит специальных строк или граф для отражения сведений о суммах фиксированных авансовых платежей, перечисленных иностранными работниками и учтенных налоговым агентом при расчете НДФЛ. Однако, по нашему мнению, справку можно заполнить так:
- по п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" - отразить величину НДФЛ с оплаты труда (без учета фиксированных авансовых платежей);
- по п. 5.4 "Сумма налога удержанная" - отразить величину НДФЛ с оплаты труда за минусом сумм фиксированных авансовых платежей;
- по п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" - отразить величину НДФЛ с оплаты труда за минусом сумм фиксированных авансовых платежей.
Обоснование: Иностранные граждане со статусом "временно пребывающие в РФ" вправе вести трудовую деятельность в РФ при условии получения патента (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)). Исключение составляют отдельные категории граждан, например граждане государств - участников ЕАЭС (п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе, заключенного 29.05.2014 в г. Астане).
Патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Порядок уплаты фиксированных авансовых платежей регулируется ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Иностранный работник вправе обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении НДФЛ, исчисленного с его заработной платы, на сумму уплаченных им авансовых платежей. При этом работник должен документально подтвердить осуществление им фиксированного платежа (абз. 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Таким подтверждением может быть, например, копия квитанции об уплате фиксированного платежа.
Заметим, что перед тем, как уменьшать исчисленный с оплаты труда работника НДФЛ на фиксированные платежи, работодателю необходимо запросить от налоговой инспекции уведомление о подтверждении права на такое уменьшение. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме, согласно Приложению N 1 к Письму ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622.
Если в ответ на заявление налоговая инспекция направит работодателю уведомление (форма которого утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@), то работодатель должен ежемесячно в течение налогового периода уменьшать исчисленный НДФЛ на сумму фиксированного платежа, самостоятельно перечисленного иностранным работником (абз. 1, 2 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Справка по форме 2-НДФЛ, в которой отражаются доходы физического лица по итогам истекшего периода, налоговые вычеты, а также суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ, по общему правилу, представляется ежегодно в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Однако по заявлению работника ему должна быть выдана справка о доходах физического лица в день увольнения (п. 3 ст. 230 НК РФ).
По состоянию на 24 августа 2015 г. действует форма справки 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Однако данная форма не содержит специальных строк или граф для отражения сведений о суммах фиксированных авансовых платежей, перечисленных иностранными работниками и учтенных налоговым агентом при расчете НДФЛ. Необходимые изменения планируется внести в справку (Письмо ФНС России от 16.03.2015 N ЗН-4-11/4105), но пока такие изменения не утверждены. При этом данные обстоятельства, на наш взгляд, не снимают с налогового агента обязанности по выдаче увольняющемуся работнику справки по действующей форме.
Законодательство РФ не предусматривает, что налоговый агент вправе изменять каким-либо образом форму справки. Поэтому должна применяться именно утвержденная форма справки (п. 3 ст. 230 НК РФ).
В таких обстоятельствах, по нашему мнению, заполнять справку можно таким образом:
- по п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" - отразить величину НДФЛ с оплаты труда (без учета фиксированных авансовых платежей);
- по п. 5.4 "Сумма налога удержанная" - отразить величину НДФЛ с оплаты труда за минусом сумм фиксированных авансовых платежей;
- по п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" - отразить величину НДФЛ с оплаты труда за минусом сумм фиксированных авансовых платежей.
При таком подходе к заполнению из справки будет видна разница между суммами исчисленного и удержанного (уплаченного) НДФЛ.
Заметим, что справка по форме 2-НДФЛ может потребоваться работнику для разных целей (например, для получения кредита в банке). Не исключаем, что у того, кто будет анализировать информацию, содержащуюся в справке, могут возникнуть вопросы о том, почему сумма исчисленного НДФЛ превышает сумму удержанного (уплаченного) налога. В связи с этим не исключаем, что, возможно, работодателю имело смысл приложить к справке пояснительную записку, составленную в произвольной форме, указав в ней причину различий в суммах налога. К записке можно приложить и копии подтверждающих документов (в том числе заявление работника, квитанции об уплате фиксированных платежей, уведомление от налоговой инспекции).
При этом стоит иметь в виду, что официальные разъяснения о порядке заполнения справки по форме 2-НДФЛ в представленных обстоятельствах отсутствуют.
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
05.10.2015
