Вопрос: Локальным актом организации предусмотрено, что работникам в случае предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска полагается выплата в виде одного должностного оклада за счет средств работодателя.
Руководитель организации полагает, что такая выплата никак не зависит от качества выполнения работниками своей трудовой функции и, по сути, платой за труд не является. Руководитель организации полагает, что в связи с этим выплату можно не облагать страховыми взносами. Действительно ли это так?
Ответ: Выплата, которую работодатель производит в пользу своих работников в связи с предоставлением им ежегодного оплачиваемого отпуска, по нашему мнению, должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Тот факт, что выплата не связана с качеством выполнения работниками своей трудовой функции, не является основанием для освобождения выплаты от обложения страховыми взносами.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Иными словами, страховыми взносами может облагаться не только заработная плата как вознаграждение за труд (ст. 129 Трудового кодекса РФ), но и другие выплаты в рамках трудовых отношений между работником и работодателем (например, ежегодные премии по результатам работы за год). Исключение - выплаты, которые поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Также из некоторых разъяснений контролирующих органов следует, что страховыми взносами облагаются выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы (см., например, Приложение к Письму ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письмо Минтруда России от 10.09.2014 N 17-3/ООГ-759).
При этом, действительно, в арбитражной практике можно встретить выводы о том, что не все выплаты работникам производятся в рамках трудовых отношений и признаются объектом обложения страховыми взносами. Так, например, не относятся к оплате труда и осуществляются не в рамках трудовых отношений выплаты социального характера на основании коллективного договора, которые соответствуют следующим условиям:
- не являются стимулирующими;
- не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы;
- не предусматриваются трудовыми договорами.
Пример подобного решения - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2014 N А33-15536/2013.
Однако стоит заметить, что действующая редакция ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ относит к объекту обложения взносами все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Поэтому подход судей нельзя назвать однозначным.
Что же касается производимой работникам к отпуску выплаты за счет средств работодателя в виде одного должностного оклада, то такая выплата производится именно в рамках трудовых отношений. В ст. 9 Закона N 212-ФЗ такая выплата не поименована.
Более того, такую выплату можно расценить как стимулирующую и, соответственно, на основании ст. 129 ТК РФ признать заработной платой. В связи с этим считаем, что выплата должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Также приведем пример судебного дела, в рамках которого рассматривалась ситуация, когда в коллективных договорах было установлено, что при финансовой возможности работникам полагаются денежные вознаграждения при уходе в отпуск в зависимости от стажа работы и должностного оклада. Судьи посчитали, что указанные выплаты предоставляются всем работникам, связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеют стимулирующий и систематический характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Соответственно, выплаты должны облагаться страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 N Ф04-19068/2015).
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
02.10.2015
