Вопрос: Организация арендует помещения (кабинеты работников и комнату отдыха). В июле 2014 г. арендатор с согласия арендодателя произвел в арендуемом помещении неотделимые улучшения - смонтировал локально-вычислительную сеть в кабинетах персонала, стоимость которой арендодатель не возмещает. Стоимость неотделимых улучшений признана арендатором в качестве ОС со сроком полезного использования 36 месяцев; данное ОС амортизируется в течение 11 месяцев линейным способом. В июле 2015 г. договор аренды был пролонгирован, поскольку такая возможность была предусмотрена договором; при этом в рамках дополнительного соглашения была уменьшена площадь арендуемого помещения (на комнату отдыха). Вправе ли организация продолжать амортизировать неотделимые улучшения в целях налога на прибыль в прежнем порядке при условии, что неотделимые улучшения продолжают использоваться в деятельности арендатора (сеть расположена в кабинетах работников), несмотря на то что в целом площадь арендуемого помещения уменьшилась?
Ответ: Организация вправе амортизировать неотделимые улучшения в целях налога на прибыль в прежнем порядке, поскольку договор аренды пролонгирован, а амортизируемое имущество в виде неотделимых улучшений продолжает оставаться в составе ОС арендатора и использоваться им в предпринимательской деятельности (сеть расположена в кабинетах работников). То, что в целом площадь арендуемого помещения уменьшилась, никак не влияет на правомерность начисления амортизации по ОС (неотделимым улучшениям).
Обоснование: Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом вопросе это локальная сеть в кабинетах персонала.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в п. 1 ст. 256 НК РФ, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Следовательно, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, только на период действия договора аренды. По окончании срока действия договора неотделимые улучшения выбывают из состава амортизируемого имущества.
При этом начисление амортизации по выбывшим объектам ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия (п. п. 4, 5 ст. 259.1 НК РФ).
Другими словами, если действие договора аренды прекращается, арендатор не сможет продолжить начисление амортизации по неотделимым улучшениям (Письма Минфина России от 13.05.2013 N 03-03-06/2/16376, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345, от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140).
Следовательно, ключевым моментом для установления правомерности начисления амортизации по неотделимым улучшениям в рамках договора аренды является непрерывность самого договора аренды и, как следствие, наличие амортизируемого имущества (неотделимых улучшений) в составе ОС арендатора.
В рассматриваемой ситуации действие договора аренды не прекращается (договор пролонгируется), однако в рамках дополнительного соглашения площадь арендуемого помещения уменьшается на площадь комнаты отдыха. Несмотря на это, неотделимые улучшения продолжают использоваться в деятельности арендатора, поскольку сеть расположена в кабинетах работников.
Следовательно, амортизируемое имущество в виде неотделимых улучшений не выбывает из состава ОС арендатора, поэтому организация вправе продолжать амортизировать неотделимые улучшения в общем порядке. При этом подписание дополнительного соглашения и уменьшение размера арендуемой площади к начислению амортизации по неотделимым улучшениям не имеют отношения, поскольку ни налоговое законодательство, ни разъяснения Минфина России не налагают запрета или ограничений на возможность амортизировать неотделимые улучшения в ситуации, когда произошло изменение условий договора (в частности, уменьшение площади арендуемого помещения).
Таким образом, организация вправе амортизировать неотделимые улучшения в прежнем порядке, поскольку договор аренды пролонгирован, а амортизируемое имущество в виде неотделимых улучшений продолжает оставаться в составе ОС арендатора и использоваться им в предпринимательской деятельности (сеть расположена в кабинетах работников). То, что в целом площадь арендуемого помещения уменьшилась, никак не влияет на правомерность начисления амортизации по ОС (неотделимым улучшениям).
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
01.07.2016
