Вопрос: Директор вылетел в заграничную командировку в г. Рим (Италия).
По окончании командировки у директора начался отпуск, и из г. Рима он полетел в г. Венецию. Из командировки директор вернулся из г. Венеции в г. Москву. Может ли организация в целях налога на прибыль учесть в налоговом учете стоимость билета из г. Венеции в г. Москву?
Ответ: Организация не может учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость билета из г. Венеции в г. Москву, если директор вылетел в заграничную командировку в г. Рим (Италия), а по окончании заграничной командировки у директора начался отпуск, и из г. Рима он полетел в г. Венецию.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Датой признания расходов на командировки согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.
Согласно ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение всех расходов, связанных со служебной командировкой.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). В перечень расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, входят расходы по проезду и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные.
Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.
Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки (п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).
При заграничных командировках отметки о пересечении государственной границы ставятся в заграничном паспорте, ксерокопии страниц которого работник прикладывает к авансовому отчету о командировочных расходах (см. Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47 (п. 2)).
В случае если работник по объективным причинам задержался в командировке, для учета расходов, связанных с такой задержкой, необходимы оправдательные документы.
К ним, например, относятся справки из аэропорта о причинах задержки вылета самолета из-за плохих метеорологических условий и т.д. (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/244).
Возможна ситуация, когда в силу производственной необходимости работнику, проехавшему часть пути, меняется место командировки (например, город, куда он командирован). Тогда он вынужден вернуть прежний билет и приобрести новый. Как следует из Письма Минфина России от 02.05.2007 N 03-03-06/1/252, в данном случае стоимость старого и стоимость нового билетов можно включить в состав расходов на командировку при условии, что смена места командировки обусловлена производственной необходимостью.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно говорить о том, что в рассматриваемой ситуации расходы в виде стоимости обратного билета из г. Венеции в г. Москву не связаны с исполнением трудовых обязанностей и, соответственно, не произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поэтому на основании п. 1 ст. 252 НК РФ стоимость обратного билета из г. Венеции в г. Москву не может быть учтена в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 относительно возмещения расходов работников организации, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также в Письме Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/1/58868 относительно учета стоимости обратного билета, если работник остается в месте командировки для проведения отпуска.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что расходы на приобретение билета из г. Венеции в г. Москву не учитываются при налогообложении прибыли, так как билет куплен на дату возвращения работника не из командировки, а из отпуска.
Г.А.Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.07.2016
