Вопрос: В организацию устроился на работу гражданин Республики Беларусь со статусом временно проживающего моложе 1967 года рождения. Как в отношении его начислить страховые пенсионные взносы и нужно ли при заполнении формы РСВ-1 ПФР выделять их в подразделе 2.1 разд. 2 в строке 203?
Ответ: Выплаты по трудовым договорам в пользу работников - граждан Республики Беларусь, временно проживающих на территории Российской Федерации, являются объектом обложения страховыми взносами.
При заполнении формы РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) в подразделе 2.1 разд. 2 формируется база начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (строка 204) за последние три месяца отчетного периода и нарастающим итогом с начала расчетного периода.
База начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование имеет предельное значение (796 000 руб. в 2016 г.). Суммы выплат и вознаграждений, превышающие предельную базу для начисления страховых взносов, отражают в строке 203.
База для начисления страховых взносов с выплат, превышающих данный предел, облагается тарифом 10%.
При этом в поле "Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" необходимо отдельно отразить начисленные страховые взносы с сумм, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (строка 205), и сумм, превышающих предельную базу для начисления взносов (строка 206).
Обоснование: Форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФР N 2п (далее - Порядок заполнения).
В строках 200 - 204 подраздела 2.1 разд. 2 формы РСВ-1 ПФР формируется база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последние три месяца отчетного периода и нарастающим итогом с начала расчетного периода (п. 9.2 Порядка заполнения).
Эта база (строка 204) рассчитывается как разность между суммами начисленными, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и международными договорами (строка 200), и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами (строка 201), и суммами расходов, принимаемыми к вычету в соответствии с ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (строка 202), и суммами выплат и вознаграждений, превышающими предельную базу для начисления страховых взносов (строка 203) (п. 9.7 Порядка заполнения).
В 2016 г. предельная база для начисления страховых взносов равна 796 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 25.11.2015 N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 г.").
Выплаты и вознаграждения в пределах установленного лимита облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по ставке 22% (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ). В форме РСВ-1 ПФР начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, не превышающих предельную величину базы, следует отразить в строке 205 (п. 9.8 Порядка заполнения). Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы по соответствующему тарифу, следует указать в строке 207 (п. 9.10 Порядка заполнения).
Выплаты в пользу физического лица, которые превышают предельный размер базы, облагают по ставке 10% (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ). В форме РСВ-1 ПФР начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, превышающие предельную величину, отражают в строке 206 (п. 9.9 Порядка заполнения). Количество физических лиц, выплаты в пользу которых превысили установленный лимит облагаемой базы, следует указать в строке 208 (п. 9.11 Порядка заполнения).
Таким образом, сумма начисленных страховых взносов в пенсионный фонд подразделяется на начисленные суммы, не превышающие предельную базу, и на суммы, превышающие ее.
На основании п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, помимо граждан РФ, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), а также временно пребывающие на территории РФ и работающие, в частности, по трудовым договорам.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Временно проживающим иностранным гражданином признается лицо, получившее разрешение на временное проживание сроком на три года (п. 1 ст. 2, ст. 6 Федерального закона N 115-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
К физическим лицам п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего на территории РФ, то он является застрахованным в ПФР лицом и с выплат в его адрес по трудовому договору должны исчисляться страховые взносы.
На основании п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ организации в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом N 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Тариф страховых взносов в ПФР составляет 22% (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).
Таким образом, выплаты по трудовым договорам в пользу работников - граждан Республики Беларусь, временно проживающих на территории Российской Федерации, являются объектом обложения страховыми взносами.
При заполнении формы РСВ-1 ПФР в подразделе 2.1 разд. 2 формируется база начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (строка 204) за последние три месяца отчетного периода и нарастающим итогом с начала расчетного периода.
В расчете на каждого застрахованного лица база начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование имеет предельное значение (796 000 руб.).
Суммы выплат и вознаграждений, превышающие предельную базу для начисления страховых взносов, отражаются в строке 203.
Если база для начисления страховых взносов превысила установленный лимит, то в части превышения она облагается взносами в ПФР по тарифу 10% (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
При этом в поле "Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" необходимо отдельно отразить начисленные страховые взносы с сумм, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (строка 205), и сумм, превышающих предельную базу для начисления взносов (строка 206).
С.М.Дмитричева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
01.07.2016
