Вопрос: Могут ли быть приостановлены с 2016 г. операции по счетам налогового агента, который представил расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, на бумажном носителе?
Ответ: Приостановление операций по счетам в банках не может быть применено с 2016 г. к налоговому агенту, представившему в установленный срок расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, на бумажном носителе (независимо от численности физических лиц, получивших от него доходы).
Обоснование: С 2016 г. Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" для налоговых агентов по НДФЛ вводится обязанность представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Указанный расчет представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления НДФЛ (ст. 80 Налогового кодекса РФ).
Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется налоговым агентом за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять расчеты сумм налога на бумажных носителях.
Следует обратить внимание, что указанная численность для целей представления расчета проверяется за квартал, полугодие, девять месяцев, год, при этом учитываются все физические лица, которые получили в течение налогового периода доходы от налогового агента, а не только его работники.
В соответствии с п. 3.2 ст. 76 НК РФ руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, если налоговым агентом не представлен расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.
В НК РФ не содержится положений о том, что расчет, представленный на бумажном носителе, не считается представленным (так, как это предусмотрено п. 5 ст. 174 НК РФ применительно к налоговой декларации по НДС).
Учитывая изложенное, такая мера обеспечения, как приостановление операций по счетам, не применяется, если расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представлен в установленный срок на бумажном носителе (независимо от численности физических лиц, получивших доходы от налогового агента).
Вместе с тем для налогового агента, обязанного представлять расчет в электронной форме, несоблюдение порядка представления расчета (представление расчета на бумажном носителе, а не в электронной форме) влечет привлечение к ответственности по ст. 119.1 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.
Подготовлено на основе материала
С.В.Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
