Вопрос: Обязан ли банк, находящийся в РФ, сообщать в налоговый орган и клиенту (не работнику банка) о неудержании НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от этого же банка, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты?
Ответ: Банк не обязан сообщать в налоговый орган и клиенту о неудержании НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от этого же банка, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, поскольку указанного дохода у клиента не возникает.
Обоснование: В силу пп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
В силу п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Положения указанного пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся работниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.
Таким образом, материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Данная позиция подтверждается Письмом ФНС России от 26.12.2005 N ГИ-6-04/1088@ "О порядке налогообложения материальной выгоды, полученной физическим лицом по операциям с расчетными картами" (вместе с Письмами Минфина России от 16.11.2005 N 03-05-01-03/129, от 10.11.2005 N 03-00-10/40).
Поскольку дохода, облагаемого НДФЛ, в рассматриваемом случае не возникает, п. 4 ст. 226 НК РФ не применяется в связи с отсутствием необходимости в удержании налога.
Следовательно, банк не обязан сообщать в налоговый орган и клиенту о неудержании НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от этого же банка, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, поскольку указанного дохода у клиента не возникает.
М.Ю.Шевцов
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.09.2015
