Вопрос: Аптечная организация применяет ЕНВД. Правомерно ли страховые взносы по пониженному тарифу такая организация применяет в отношении заработной платы всех своих работников (включая водителя и уборщика), а не только работников, непосредственно осуществляющих фармацевтическую деятельность в организации?
Ответ: В настоящее время страховые взносы по пониженному тарифу аптечная организация применяет в отношении заработной платы всех своих работников (включая водителя и уборщика), а не только работников, непосредственно осуществляющих фармацевтическую деятельность в организации, неправомерно. При этом позиция, сформировавшаяся в судебной практике применительно к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов до 01.01.2015, после указанной даты не может быть применена по аналогии.
Обоснование: В соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в частности, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
На основании ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2012 - 2018 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 8, 10 - 12, 14 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
Наименование 2012 г. 2013 - 2018 гг.
Пенсионный фонд Российской Федерации 20,0 процента 20,0 процента
Фонд социального страхования Российской Федерации 0,0 процента 0,0 процента
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,0 процента 0,0 процента
Как следует из анализа п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, указанное в нем право на применение пониженного тарифа страховых взносов распространяется только на выплаты и вознаграждения лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Закон N 212-ФЗ не предусматривает пониженного тарифа страховых взносов для аптечных организаций, применяющих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений лицам, которые не осуществляют фармацевтическую деятельность.
Следует отметить, что приведенные правила действуют с 01.01.2015 - момента вступления в силу Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования", которым внесены изменения в п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Применительно к периодам до указанной даты в судебной практике выработана позиция о том, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация в целом как основной вид деятельности. Состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, физические лица, как непосредственно осуществляющие фармацевтическую деятельность (реализацию лекарственных средств и пр.), так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности. Как следствие, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов. Именно организации, осуществляющие фармацевтическую деятельность, выступают в качестве страхователей и плательщиков страховых взносов, а не физические лица, осуществляющие фармацевтическую деятельность в таких организациях. При таких обстоятельствах выплаты и вознаграждения в пользу всех работников фармацевтической организации связаны с осуществлением фармацевтической деятельности в целом, а применение к таким выплатам пониженных тарифов страховых взносов не противоречит п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в ранее действовавшей редакции (см., например, Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2015 N 04АП-1612/2015 по делу N А19-19925/2014 и от 09.02.2015 N 04АП-7232/2014). Однако позиция Минтруда России в Письме от 23.08.2012 N 17-3/240 была противоположной (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010).
Следует отметить, что положения новой редакции п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ применяются к правоотношениям по начислению и уплате страховых взносов, возникшим только с 01.01.2015. На это указано и в Постановлениях Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 N 15АП-789/2015 и Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2015 N А14-12337/2014.
Таким образом, позиция, сформировавшаяся в судебной практике применительно к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов до 01.01.2015, после указанной даты не может быть применена по аналогии.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
22.09.2015
