Вопрос: Некоммерческая организация, ведущая как некоммерческую, так и коммерческую деятельность, применяет УСН с объектом "доходы", при которой на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности разрешается уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога. Можно ли уменьшить налог в отношении сумм, уплаченных за всех работников организации или только за тех, которые непосредственно заняты в коммерческой деятельности?
Ответ: Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", уменьшается в пределах 50 процентов на сумму установленных законодательством страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом законодательство не содержит требования об исключении из таких страховых взносов сумм, начисленных на выплаты работникам, занятым в некоммерческой деятельности организации.
Обоснование: Подпунктом 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов более чем на 50 процентов.
Законодательство не содержит требования об исключении из таких страховых взносов сумм, начисленных на выплаты работникам при получении налогоплательщиком доходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Согласно официальным разъяснениям Минфина России упрощенная система налогообложения применяется в целом по организации и сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных за всех работников некоммерческой организации, независимо от того, заняты они в уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, но не более чем на 50 процентов (Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-11-03/2/14778).
В более ранних разъяснениях ведомство придерживалось того же мнения - обязательным условием, при котором взносы уменьшают налоговую базу, является то, что они должны быть начислены с тех выплат работникам, которые предусмотрены заключенными с ними трудовыми и гражданско-правовыми договорами (Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/48, от 02.06.2008 N 03-11-04/2/88). При этом источники выплат в данном случае значения не имеют (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/176, от 24.10.2007 N 03-11-04/2/265, от 12.10.2007 N 03-11-04/2/256, УФНС России по г. Москве от 07.06.2006 N 18-11/3/48465@).
Существует и иная точка зрения. Ее в 2007 г. высказало УФНС России по г. Москве - уменьшать сумму налога следует только на ту часть страховых взносов, которая уплачивается за счет доходов, включенных налогоплательщиком в налоговую базу (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.12.2007 N 18-11/3/177062@). Однако, учитывая более поздние разъяснения Минфина России по данному вопросу и отсутствие судебной практики, можно не принимать данную точку зрения в расчет.
В.А.Полянская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
23.09.2015
