Вопрос: Организация установила северную надбавку работникам обособленного подразделения, расположенного на Крайнем Севере, выплата которой предусмотрена для всех работников с даты трудоустройства. Учитывается ли сумма надбавки при расчете доли прибыли этого обособленного подразделения в составе фонда оплаты труда?
Ответ: Организация вправе включать суммы северной надбавки с первого дня работы при расчете доли обособленного подразделения по налогу на прибыль, в связи с тем что указанные расходы удовлетворяют требованиям ст. 255 Налогового кодекса РФ. При этом надбавка должна быть предусмотрена коллективными и (или) трудовыми договорами.
Обоснование: В соответствии со ст. 315 Трудового кодекса РФ лицам, работающим в регионах Крайнего Севера, оплата труда производится с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок. С учетом норм ст. 316 ТК РФ и ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) заработная плата, увеличенная на районный коэффициент, является расходом на оплату труда. Согласно ст. 317 ТК РФ и ст. 11 Закона N 4520-1 процентная надбавка также признается расходом на оплату труда. Нормы п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ говорят о том, что расходы на оплату труда, состоящие из районных коэффициентов и надбавок, учитываются при исчислении налога на прибыль.
При этом возможность применения надбавки зависит от стажа работы работника (ст. 317 ТК РФ).
Однако дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в регионах Крайнего Севера, могут устанавливаться, в частности, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей работодателей (ст. 313 ТК РФ).
В силу норм п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, признаются в целях исчисления налога на прибыль. В частности, это подтверждают разъяснения контролирующих органов, в которых указано, что предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами надбавки с первого дня работы для молодых специалистов до 30-летнего возраста учитываются при исчислении налога (Письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-03-06/1/41462).
Согласно порядку расчета доли по налогу на прибыль обособленного подразделения, отраженному в ст. 288 НК РФ, налогоплательщик вправе выбирать, какие показатели он будет учитывать для определения доли - остаточную стоимость основных средств или фонд оплаты труда (среднесписочную численность работников). При этом ст. 288 НК РФ предусмотрено, что фонд оплаты труда должен быть сформирован с учетом расходов, подпадающих под регулирование ст. 255 НК РФ. Таким образом, в связи с тем что организация вправе учитывать в расходах надбавку с первого дня работы, предусмотренную коллективным или трудовым договорами, она должна быть включена в фонд оплаты труда для исчисления удельного веса по налогу на прибыль обособленного подразделения.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
07.07.2016
