Вопрос: В организации согласно локальному акту установлено, что сумма суточных, выплачиваемых работникам при командировках, составляет 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 20-го числа - в виде аванса и 5-го числа следующего месяца. Работнику в связи с предстоящей командировкой выплачены суточные 23 мая. По возвращении из командировки работник сдал авансовый отчет, который утвержден руководителем организации 6 июня 2016 г. В какие даты следует произвести исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет с суммы суточных, превышающих установленный НК РФ норматив?
Ответ: В ситуации, когда в организации согласно локальному акту установлено, что сумма суточных, выплачиваемых работникам при командировках, составляет 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, исчисление НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных должно быть произведено 30.06.2016, удержание налога - 05.07.2016 (при отсутствии иных денежных выплат работнику в указанный временной период), перечисление налога - 06.07.2016.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, во исполнение ст. 166 Трудового кодекса РФ работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В Письме Минфина России от 14.01.2013 N 03-04-06/4-5 отмечалось, что денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета.
С 01.01.2016 дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Следовательно, до истечения месяца, в котором утвержден авансовый отчет, доход в виде полученных сверхнормативных суточных (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ) не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.
Исходя из п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации исчисление НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных должно быть произведено 30.06.2016, удержание налога - 05.07.2016 (при отсутствии иных денежных выплат работнику), перечисление налога - 06.07.2016.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
17.06.2016
