Вопрос: На учете организации в качестве объекта основных средств числится автомобиль, на котором ездит генеральный директор. Расходы на бензин он оплачивает за счет собственных средств и чеки в бухгалтерию не представляет. Могут ли путевые листы, заполненные с указанием пробега и мест назначения поездок (но без указания затрат на бензин), служить доказательством того, что автомобиль используется в производственных и управленческих целях? Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль признавать в расходах амортизацию по этому автомобилю? Возникает ли у директора доход в целях НДФЛ?
Ответ: В случае наличия на учете организации в качестве объекта основных средств автомобиля начисление амортизации по нему правомерно. Путевые листы, заполненные с указанием пробега и мест назначения поездок, могут служить доказательством того, что автомобиль используется в производственных и управленческих целях. При этом у директора, который использует автомобиль и оплачивает бензин за счет собственных средств, дохода в целях НДФЛ не возникает.
Обоснование: Минфином России в Письме от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117 был рассмотрен указанный вопрос и разъяснено следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (в редакции, действовавшей на момент издания Письма).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ сумма начисленной амортизации учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, сумма начисленной амортизации по автотранспортному средству учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, исходя из позиции Минфина России, если установленные законодательством требования выполняются, то есть автомобиль является амортизируемым имуществом и используется для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, полагаем, что организация вправе для целей исчисления налога на прибыль признавать в расходах амортизацию по этому автомобилю. При этом факт отсутствия чеков на приобретение бензина, в связи с тем что приобретение происходит за счет собственных денежных средств директора, никак не влияет на возможность начисления амортизации по транспортному средству, которое числится в составе основных средств организации. В указанном случае может возникнуть вопрос только о признании в расходах по налогу на прибыль затрат на горюче-смазочные материалы (бензин).
Основная цель составления путевых листов - подтверждение обоснованности расходов на горюче-смазочные материалы. Вместе с тем, если в путевых листах будет содержаться информация о конкретном месте следования автомобиля, это позволит организации доказать факт использования автомобиля в производственных (управленческих) целях.
На основании изложенного полагаем, что составление путевых листов, заполненных с указанием пробега и мест назначения поездок, будет служить достаточным доказательством того, что автомобиль используется в производственных и управленческих целях, если налоговым органом не будет доказано обратное.
В части возможности возникновения у директора дохода в целях НДФЛ можно отметить следующее. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2014 N Ф07-3694/2014 указано, что согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (ст. ст. 24 и 226 НК РФ).
Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после покупки горюче-смазочных материалов обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. Суд пришел к выводу, что с учетом фактических обстоятельств дела (к авансовому отчету не было приложено ни одного первичного бухгалтерского документа о закупке дизельного топлива за наличный расчет) спорная подотчетная сумма обоснованно расценена налоговым органом как доход физического лица и правомерно включена налоговым органом в налоговую базу по НДФЛ.
Таким образом, у директора может возникнуть доход для целей НДФЛ только в том случае, если им получены подотчетные денежные средства, которые он не вернул и по которым не отчитался. Вместе с тем, если приобретение бензина происходит за счет личных денежных средств директора, дохода в целях НДФЛ не возникает.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.08.2016
