Вопрос: Стороны оформили соглашение о расторжении трудового договора по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. В коллективном договоре, других локальных нормативных актах, трудовом договоре и дополнительных соглашениях к нему увольняемому по данному основанию работнику никаких выплат предусмотрено не было, но соглашение о расторжении трудового договора содержало условие о выплате работнику выходного пособия в размере двухмесячного среднего заработка. Вправе ли работодатель отнести выплату указанного пособия к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций?
Ответ: Несмотря на то что в п. 9 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ прямо закреплена возможность отнесения выходных пособий, предусмотренных соглашениями о расторжении трудового договора, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, работодатель должен быть готов доказать обоснованность и документальное подтверждение указанных затрат, поскольку с учетом позиции Верховного Суда РФ Трудовой кодекс РФ не позволяет устанавливать выходные пособия только соглашением о расторжении трудового договора без их закрепления в коллективном договоре или трудовом договоре.
Обоснование: В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
В п. 9 ч. 2 той же статьи в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" к таким расходам относятся, в частности, выходные пособия, которые могут быть предусмотрены не только трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, но и соглашениями о расторжении трудового договора.
Минфин России в ряде своих писем, например в Письме от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, разъяснил, что указанное положение ст. 255 НК РФ позволяет относить к расходам на оплату труда выплаты, осуществляемые при увольнении работника по п. 1 ч. 1 ст. 77 (ст. 78) ТК РФ, то есть по его соглашению с работодателем, даже если такие выплаты предусматриваются только в соглашении о расторжении трудового договора.
В ст. 178 ТК РФ прямо не установлены выходные пособия при увольнении работника по соглашению сторон в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
В свою очередь, другие случаи выплат выходных пособий могут быть предусмотрены трудовым договором или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
В судебной практике отмечается, что соглашение о расторжении трудового договора не является частью этого договора. Соответственно, выплаты, им предусмотренные, законными назвать нельзя.
В Определении Верховного Суда РФ от 10.08.2015 N 36-КГ15-5, в частности, указано, что трудовым законодательством не предусмотрено право сторон определять условия о выплате выходного пособия при заключении соглашения о расторжении трудового договора.
Другими словами, в представленной ситуации выплата работнику выходного пособия при увольнении по соглашению сторон трудового договора противоречит трудовому законодательству.
В то же время в указанном выше Письме Минфина России содержится оговорка, что учет рассматриваемых выплат в расходах на оплату труда возможен лишь при соблюдении условий, предусмотренных ст. 252 НК РФ.
Такими условиями являются обоснованность и документальное подтверждение соответствующих затрат налогоплательщика. В свою очередь, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На наш взгляд, выходные пособия, предусмотренные исключительно соглашениями о расторжении трудового договора, нельзя назвать документально подтвержденными, поскольку в соответствующей части эти соглашения противоречат законодательству.
Кроме того, не исключается необходимость подтверждения экономической обоснованности выплат, например того, что увольнение работников по соглашению сторон происходит в связи с изменением стратегии развития организации (см., например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2016 по делу N А40-194209/2014).
Таким образом, несмотря на изменения п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ, работодателю необходимо соблюдать критерии отнесения затрат к расходам на оплату труда в соответствии со ст. 252 НК РФ, то есть быть готовым обосновать необходимость увольнения работников по соглашению сторон с выплатой компенсации.
М.С.Сагандыков
К. ю. н.
Южно-Уральский государственный университет
(национальный исследовательский университет)
24.08.2016
