Вопрос: Работник ушел в отпуск с 1 апреля 2016 г. Отпускные были выплачены 28 марта 2016 г. в предварительно рассчитанной сумме. По окончании месяца (31 марта) уточняется средний заработок для расчета отпускных и происходит перерасчет суммы отпускных. Сумма отпускных, подлежащая доплате, перечисляется на карту в день выплаты зарплаты за март - 12 апреля, уплата НДФЛ с выплаченных в этот день сумм происходит 13 апреля. Как следовало отразить в отчетности по форме 6-НДФЛ суммы отпускных, выплаченных двумя частями в разных отчетных периодах, а также НДФЛ, удержанный и перечисленный с данных сумм? Нужно ли в связи с пересчетом среднего заработка подавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал?
Ответ: Выплата отпускных 28 марта отразится по строке 020 разд. 1, а также в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. следующим образом: по строке 100 указывается дата 28.03.2016; по строке 110 - 28.03.2016; по строке 120 - 31.03.2016; по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Доплата отпускных в связи с пересчетом будет отражаться в расчете 6-НДФЛ уже за полугодие 2016 г. следующим образом: по строке 100 указывается дата 12.04.2016; по строке 110 - 12.04.2016; по строке 120 - 04.05.2016; по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Сумма доплаты будет отражена по строке 020 разд. 1 также в расчете за полугодие 2016 г., при этом представлять уточненный расчет за I квартал не требуется.
Обоснование: Начиная с 2016 г. на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (далее - расчет 6-НДФЛ), формату и в Порядке заполнения (далее - Порядок), которые утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Представлять указанный расчет необходимо за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:
- разд. 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).
Согласно п. 3.3 Порядка обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода указывается по строке 020 разд. 1, обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода - по строке 040.
В свою очередь, в силу п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ на дату фактического получения дохода (эти даты указываются в разд. 2 по строкам 100).
Порядок заполнения отдельных строк разд. 2 расчета 6-НДФЛ следующий:
- строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
- строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
- строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Порядок определения вышеуказанных дат зависит непосредственно от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.
В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ); удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ); перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При этом п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено специальное положение в отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, поэтому дата фактического получения дохода при выплате работнику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ - на день его выплаты (Письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/190790).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание НДФЛ с отпускных также производится на дату их выплаты.
Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 разд. 2 расчета 6-НДФЛ в отношении выплаты отпускных, будут совпадать.
Согласно абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате отпускных (а также пособий по временной нетрудоспособности) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Именно эта дата и должна отражаться по строке 120 разд. 2 расчета 6-НДФЛ в отношении вида дохода "Суммы отпускных выплат".
Применительно к рассматриваемой ситуации выплата отпускных 28 марта отразится в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. следующим образом: по строке 100 указывается дата 28.03.2016; по строке 110 - 28.03.2016; по строке 120 - 31.03.2016; по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Поскольку соответствующая доплата фактически произведена уже 12 апреля 2016 г., отражаться она будет в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом: по строке 100 указывается дата 12.04.2016; по строке 110 - 12.04.2016; по строке 120 - 04.05.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Сумма доплаты будет отражена по строке 020 разд. 1 также в расчете за полугодие 2016 г., при этом представлять уточненный расчет за I квартал не требуется (также см. Письмо ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
27.08.2016
