зации была начислена заработная плата за май 2016 г. в размере 500 000 руб., предоставлены вычеты на детей (1400 руб. x 5 чел. = 7000 руб.), а также определен размер материальной выгоды от экономии на процентах по выданному одному из работников займу - 4000 руб. Заработная плата выплачена 03.06.2016. Как правильно заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Если 31.05.2016 работникам организации была начислена заработная плата за май 2016 г. в размере 500 000 руб., предоставлены вычеты на детей (1400 руб. x 5 чел. = 7000 руб.), а также определен размер материальной выгоды от экономии на процентах по выданному одному из работников займу - 4000 руб., выплата произведена 03.06.2016, то, учитывая разъяснения ФНС России, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае заполняется следующим образом:
по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.05.2016;
по строке 110 "Дата удержания налога" - 03.06.2016;
по строке 120 "Срок перечисления налога" - 06.06.2016;
по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 504 000 руб.;
по строке 140 "Сумма удержанного налога" - 65 490 руб. ((500 000 руб. - 7000 руб.) x 13% + 4000 руб. x 35%).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ следует заполнить отдельно по каждой ставке налога.
Обоснование: В Письмах ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ разъясняется, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В силу абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Следовательно, НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу, удерживается при выплате работнику заработной платы 03.06.2016.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае 03.06.2016 - это пятница, перечислить НДФЛ организация должна не позднее 06.06.2016 (понедельник).
Согласно п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок), если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
В рассматриваемом случае даты получения доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды, а также даты удержания и перечисления НДФЛ с указанных доходов совпадают.
Доход в виде заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
В Письме ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 указано, что строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются без разбивки по налоговым ставкам, примененным к фактически полученным физическими лицами доходам. Следовательно, учитывая разъяснения ФНС России, в данном случае в отношении доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды можно заполнить один общий блок строк 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в данном случае заполняется следующим образом:
по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.05.2016;
по строке 110 "Дата удержания налога" - 03.06.2016;
по строке 120 "Срок перечисления налога" - 06.06.2016;
по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" - 504 000 руб.;
по строке 140 "Сумма удержанного налога" - 65 490 руб. ((500 000 руб. - 7000 руб.) x 13% + 4000 руб. x 35%).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ следует заполнить отдельно по каждой ставке налога (п. 3.1 Порядка).
Т.Н.Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
30.08.2016
