Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке грузов на собственном транспортном средстве и применяет ЕНВД. Наемных работников он не имеет. В январе 2015 г. индивидуальный предприниматель уплатил часть страховых взносов в фиксированном размере и учел их при исчислении ЕНВД за I квартал 2015 г. Следующую часть страховых взносов в фиксированном размере он уплатил в марте 2015 г. и уменьшил ЕНВД за II квартал 2015 г. на эту сумму уплаченных страховых взносов. Правомерны ли действия налогоплательщика?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, применяет ЕНВД, в январе 2015 г. уплатил часть страховых взносов в фиксированном размере и учел их при исчислении ЕНВД за I квартал 2015 г., а следующую часть страховых взносов в фиксированном размере он уплатил в марте 2015 г. и уменьшил ЕНВД за II квартал 2015 г. на эту сумму уплаченных страховых взносов, то в данной ситуации высока вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
Скорее всего, свою правоту индивидуальному предпринимателю придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В силу ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" следует, что плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Минфин России в своих разъяснениях указывает, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был фактически уплачен (Письма от 26.05.2014 N 03-11-11/24975, от 21.03.2014 N 03-11-11/12319, от 13.02.2014 N 03-11-11/5862, от 06.06.2013 N 03-11-11/21020, от 25.09.2013 N 03-11-11/39673 и др.).
Исходя из разъяснений контролирующих органов сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. Если индивидуальный предприниматель уплачивает фиксированный платеж частями поквартально, то сумма ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.
Таким образом, принимая во внимание разъяснения контролирующих органов, в рассматриваемой ситуации действия индивидуального предпринимателя по уменьшению суммы ЕНВД за II квартал 2015 г. на сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных в марте 2015 г. (то есть в I квартале), являются неправомерными.
Однако в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2015 N Ф02-3157/2015 по делу N А19-14045/2014 суд решил, что предприниматель вправе уменьшить суммы ЕНВД за II и III кварталы 2013 г. на суммы страховых взносов, уплаченных им в I квартале 2013 г., так как страховые взносы были уплачены им до окончания этих налоговых периодов (то есть II и III кварталов 2013 г.).
Также в Постановлении ФАС Центрального округа от 11.07.2014 по делу N А09-9251/2013 суд вынес решение, что довод налогового органа о том, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД только за тот период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, противоречит абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
Полагаем, в рассматриваемой ситуации велика вероятность споров с налоговыми органами. И, скорее всего, свою позицию индивидуальному предпринимателю придется доказывать в судебном порядке (имеется положительная судебная практика для индивидуального предпринимателя).
Н.В.Ивашко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
06.10.2015
