Вопрос: Организация к новогоднему празднику приобрела елку и новогодние игрушки. При каких условиях налогооблагаемую базу можно уменьшить на понесенные расходы при исчислении налога на прибыль, а при каких - нет? Необходимо ли составлять приказ о покупке новогодних украшений?
Ответ: Расходы на приобретение елки и новогодних игрушек можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль, в случае если указанные расходы направлены на получение дохода, например, от организации отдыха и развлечений, культуры и спорта, либо иного их использования, связанного с предпринимательской деятельностью (реклама, представительские расходы).
Также указанные расходы возможно включить в состав прочих расходов, если указанные расходы произведены организацией, соответствующей требованиям пп. 38 или 39 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Издавать приказ о покупке новогодних украшений не требуется.
Затраты на приобретение елки и новогодних игрушек, приобретенных не для предпринимательской деятельности, например, для празднования Нового года в организации, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно положениям ст. 252 НК РФ расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Соответственно, затраты, направленные на приобретение елки и новогодних игрушек, могут быть признаны обоснованными, в случае если направлены на получение дохода, а это, как правило, деятельность, связанная с организацией отдыха и развлечений, культуры и спорта.
В соответствии с пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия).
Также в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В силу пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Затраты на приобретение елки и новогодних игрушек в ряде случаев можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на рекламу, в связи с тем что зачастую организации при помощи новогоднего оформления витрин стараются привлечь внимание потенциального клиента к себе или к своей продукции. Но в зависимости от конкретной ситуации не исключены споры с контролирующими органами.
Например, Решением Арбитражного суда Челябинской области от 24.12.2007 по делу N А76-24215/2007 (оставлено в силе Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08) признаны обоснованными затраты на приобретение елки и новогодних украшений. В Постановлении ФАС Московского округа от 27.06.2011 по делу N А40-55988/10-142-307 также сделан вывод о том, что произведенные затраты на новогоднее оформление гирляндами, фонарями и другой иллюминацией отвечают требованиям пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Противоположный вывод сделан в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2010 N А70-6645/2009 и ФАС Поволжского округа от 01.10.2009 N А55-1113/2009, в которых суды пришли к выводу, что расходы на оформление территории и помещений организации предметами украшательства (елками, елочными изделиями, плакатами и т.д.), которые, по ее мнению, являются рекламными, не направлены на получение дохода, экономически неэффективны, не относятся к рекламной деятельности, соответственно, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.
Расходы на приобретение елки и новогодних игрушек могут быть связаны с представительскими расходами, если они используются на официальных приемах, встречах, направленных на поддержание (установление) взаимного сотрудничества с контрагентами.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.
В силу п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 по делу N А50-3964/2011 сделан вывод о правомерном включении налогоплательщиком в состав прочих расходов затрат на проведение официального представительского мероприятия (новогоднего праздника).
Таким образом, возможность учета расходов на приобретение елки и новогодних игрушек в налоговой базе по налогу на прибыль зависит от вида деятельности организации и конкретных обстоятельств, с которыми связано приобретение этих товаров.
Издавать приказ о покупке новогодних украшений не требуется.
В любом случае затраты на приобретение елки и новогодних игрушек, не связанные с предпринимательской деятельностью, например, для празднования Нового года в организации, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.07.2016
