Вопрос: Индивидуальный предприниматель на УСН по всем параметрам подпадает под налоговые каникулы. Будет ли действовать ограничение по средней численности работников (не более 15), если индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Москве, а деятельность будет вестись в Московской области, где такого ограничения нет?
Ответ: Так как индивидуальный предприниматель зарегистрирован в г. Москве, в отношении возможности применения ставки 0 процентов по УСН, в том числе в части условий о средней численности работников, будут действовать ограничения, предусмотренные московским законодательством, несмотря на то что фактически деятельность он планирует осуществлять в Московской области.
Обоснование: К компетенции субъектов Федерации отнесено как введение ставки 0 процентов по УСН для индивидуальных предпринимателей, так и установка ограничений для таких индивидуальных предпринимателей, как по средней численности работников, так и по выручке (абз. 5 - 7 п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России, другие ограничения не могут вводиться (п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-11-10/15651).
В г. Москве на нулевые налоговые ставки имеют право только те индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность всего (во всех субъектах РФ) менее (или равна) 15 человек за налоговый период (ч. 3 ст. 1 Закона г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения").
Поэтому, вне зависимости от того, что ставка налога 0 процентов по УСН в Московской области не содержит ограничений численности работников, этим не могут воспользоваться индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в других регионах (в том числе и в г. Москве), несмотря на то что фактически деятельность они могут осуществлять в Подмосковье (ст. 2.2 Закона Московской области от 12.02.2009 N 9/2009-ОЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области", принятого Постановлением Мособлдумы от 05.02.2009 N 2/68-П).
Указания по заполнению средней численности утверждены Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.
А.А.Кретов
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
03.09.2016
