Вопрос: ИП имеет шесть работников и ведет три вида деятельности, один из которых подпадает под УСН, а два других - под ПСН. ИП состоит на учете в ИФНС России по месту жительства, куда уплачивает налог по УСН, а также в двух других ИФНС России по месту ведения деятельности по патентам (другие регионы). Куда нужно уплачивать НДФЛ с доходов работников, которые трудятся в регионах, где уплачивается налог по ПСН?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в нескольких субъектах Российской Федерации, то суммы налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговом органе по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 1 ст. 346.46 НК РФ установлено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением о получении патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.
В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
При этом совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Нормы НК РФ не разъясняют, по какому месту учета должны уплачивать НДФЛ индивидуальные предприниматели - налоговые агенты.
По мнению Минфина России, данному в Письме от 01.11.2013 N 03-04-05/46788, индивидуальный предприниматель становится на учет в каждом субъекте Российской Федерации, в котором он осуществляет предпринимательскую деятельность на основе патента. В случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в нескольких субъектах Российской Федерации, суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм этого налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.
Аналогичные разъяснения Минфин России давал ранее в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД: в случае, когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах как по месту жительства, так и по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, налог с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (Письма от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007, от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50 (направлено Письмом ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@)).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в нескольких субъектах Российской Федерации, то суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам, по нашему мнению, уплачиваются в соответствующий бюджет исходя из сумм налога, удержанного с доходов физических лиц, нанятых для работы в данном субъекте Российской Федерации.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
02.11.2015
