Вопрос: Работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 6 по 19 июля. При выплате суммы отпускных (2 июля) ему был предоставлен стандартный вычет по НДФЛ на ребенка 1400 руб., поскольку доход работника нарастающим итогом с начала года еще не превысил 280 000 руб. Но 31 июля при расчете зарплаты за июль оказалось, что его доход уже превысил 280 000 руб. Надо ли пересчитать НДФЛ с отпускных и доудержать налог?
Ответ: Если работнику при выплате суммы отпускных (2 июля) был предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка в размере 1400 руб., поскольку его доход нарастающим итогом с начала года еще не превысил 280 000 руб., а 31 июля при расчете заработной платы за июль оказалось, что его доход уже превысил 280 000 руб., то НДФЛ с отпускных необходимо пересчитать и доудержать налог в размере 182 руб. (1400 руб. x 13%).
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работнику предоставляется налоговый вычет на ребенка в сумме 1400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187).
При выплате отпускных работнику правомерно был предоставлен стандартный налоговый вычет, поскольку на дату фактического получения отпускных его доход с начала года не превысил 280 000 руб. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306.
Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда за июль признается последний день месяца, то есть 31 июля (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Поскольку на 31 июля доход работника уже превысил 280 000 руб., налоговый вычет за июль ему не предоставляется (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Следовательно, организация - налоговый агент должна пересчитать НДФЛ с суммы отпускных без учета вычета на ребенка и на основании п. 2 ст. 231 НК РФ доудержать с работника НДФЛ с суммы, равной предоставленному вычету, а именно:
1400 руб. x 13% = 182 руб.
Т.Н.Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
04.11.2015
