атель в августе 2016 г. в связи с досрочным расторжением договора аренды по независящим от него причинам закрывает парикмахерскую (салон красоты) и открывает парикмахерскую в другом районе. На вид деятельности по предыдущему договору аренды был приобретен патент на 12 месяцев и на определенную площадь, на второй салон также будет приобретен патент по тому же виду деятельности. Возможно ли вернуть сумму за оставшийся срок патента на первый салон либо не оплачивать оставшуюся часть первого патента?
Ответ: Индивидуальный предприниматель может добровольно отказаться от применения патентной системы налогообложения по парикмахерским услугам, однако в этом случае вновь начать применять данную систему налогообложения возможно будет только лишь не позднее следующего календарного года.
В случае если же индивидуальный предприниматель своевременно не перечислит стоимость патента, то утратит право на применение патентной системы налогообложения по любому виду деятельности и также сможет начать применять данную систему налогообложения только со следующего календарного года.
Необходимо учитывать, что перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Следовательно, индивидуальный предприниматель не только должен будет оплатить патент за оставшийся срок его действия, но и не сможет вернуть денежные средства, так как при данных условиях это может быть расценено как прекращение деятельности, что неизменно приведет к утрате права на применение патентной системы налогообложения по этому виду деятельности.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.; если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено превышение средней численности наемных работников, определяемой в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, и превышение составило за налоговый период более 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем; если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Наряду с этим п. 7 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченную в связи с применением патентной системы налогообложения.
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
В Письме от 06.07.2015 N 03-11-09/38742 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14231) Минфин России пояснил, что индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). В связи с этим индивидуальный предприниматель, получивший патент на новый срок и не уплативший сумму налога, причитающуюся к уплате по ранее выданному патенту, применять патентную систему налогообложения по вновь выданному патенту не вправе.
Также следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения патентной системы налогообложения в отношении новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен (Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/14921).
Таким образом, согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
С.Ю.Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
09.11.2016
