Вопрос: Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ за полугодие, если заработную плату за ноябрь 2015 г. - март 2016 г. выплатили только 25 апреля 2016 г.? Что указывать в строках 100 разд. 2 за полугодие?
Ответ: Раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие при выплате 25 апреля 2016 г. за ноябрь 2015 г. - март 2016 г. заработной платы подлежит заполнению в следующем порядке: по строке 100 указываются последние числа месяца, за который был начислен доход, по строке 110 - дата фактической выплаты заработной платы, по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: Согласно Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждена форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
Согласно разд. IV Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, являющегося Приложением N 2 к вышеупомянутому Приказу ФНС России, в разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
В разд. 2 указывается:
1) по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. При этом согласно Письму ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829 указывается дата фактического получения доходов в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ.
В свою очередь, п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором;
2) по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. При этом следует обратить внимание, что удержание осуществляется при фактической выплате дохода, о чем прямо указано в абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ;
3) по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
Согласно Письму ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@ в строке 120 указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога на доходы физических лиц.
При этом согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечислить налог следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть не позднее дня, следующего за днем удержания. Положения п. 9 ст. 226.1 НК РФ при выплате дохода в виде заработной платы неприменимы, так как касаются особенностей исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами;
4) по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
5) по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
При этом согласно Письму ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.
Письмом ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ указанное правило уточнено. Согласно разъяснениям ФНС России в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. В качестве примера ФНС России указывает, что в случае если работникам заработная плата за март 2016 г. выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., при этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г., а именно по строке 100 указывается 31.03.2016, по строке 110 - 05.04.2016, по строке 120 - 06.04.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Аналогичная позиция ФНС России отражена в Письмах от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@ и от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@.
Таким образом, с учетом разъяснений ФНС России в рассматриваемой ситуации выплаченная в апреле 2016 г. заработная плата за ноябрь 2015 г. - март 2016 г. подлежит отражению в разд. 2 за полугодие в следующем порядке.
По строке 100 указываются последние числа месяца, за который был начислен доход в виде заработной платы (например, 29.02.2016 за февраль 2016 г.), по строке 110 - 25.04.2016 (фактическая выплата заработной платы), по строке 120 - 26.04.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога), по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели, а именно обобщенная сумма фактически полученных доходов в указанную в строке 100 дату и обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату соответственно.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.11.2016
