Вопрос: Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки за 2013 г. налогового агента по НДФЛ истребовал у него для исследования журнал учета работников, выбывающих в командировки (в том числе зарубежные), составленный за указанный период. Учитывая, что с 08.08.2015 обязанность по ведению журнала отменена и данный журнал не является документом, на основании которого работникам начисляются заработная плата и иные выплаты, обязан ли налоговый агент представить такой журнал?
Ответ: Налоговый агент обязан представить истребуемый налоговым органом в ходе проведения в 2015 г. выездной налоговой проверки по НДФЛ за 2013 г. журнал учета работников, выбывающих в командировки (в том числе зарубежные).
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
С данной нормой корреспондируют положения п. 12 ст. 89 НК РФ, согласно которому налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (указанные правила распространяются и на налоговых агентов) (п. 17 ст. 89 НК РФ).
В Письме Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/1/39920 подчеркнуто, что НК РФ не определен перечень документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку. На основании этого сделан вывод о том, что соответствующие документы должны удовлетворять требованиям, указанным в вышеназванных статьях НК РФ, то есть документы должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Важной представляется позиция, изложенная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, из которого следует, что истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.
В силу ст. ст. 207, 224, 226 НК РФ специфика исчисления НДФЛ заключается в установлении правоприменителями соответствующей налоговой ставки (13 или 30%), размер которой зависит от факта наличия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ.
При этом п. 2 ст. 207 НК РФ изначально определено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, в журнале учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации (Приложение N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н "Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы"), может содержаться информация о выбытии работников за пределы РФ.
Несмотря на то что с 08.08.2015 обязанность по ведению данного журнала аннулирована (п. 3 Постановления Правительства РФ от 29.07.2015 N 771 "О внесении изменений в Положение об особенностях направления работников в служебные командировки и признании утратившим силу подпункта "б" пункта 72 изменений, которые вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам деятельности Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 марта 2013 г. N 257"), сама форма журнала и Порядок его ведения не отменены. Более того, в соответствии с п. 6 Порядка учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы (Приложение N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России N 739н), работодатель или уполномоченное им лицо обязан обеспечить хранение журнала выбытия и журнала прибытия в течение пяти лет со дня их оформления в установленном порядке.
Учитывая изложенное, поскольку информация из журнала может быть использована налоговым органом при осуществлении налогового контроля за правильностью определения налоговым агентом налогового статуса работников и, как следствие, правомерностью применения налоговой ставки по НДФЛ, налоговый агент обязан представить налоговому органу в ходе проведения выездной налоговой проверки данный документ, ведение которого до 08.08.2015 являлось обязательным.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
23.10.2015
