Вопрос: Организация, в соответствии с учетной политикой, в целях налога на прибыль сформировала резерв по оплате отпусков за 2015 г. На 31.12.2015 организация провела инвентаризацию резерва, по результатам которой остаток резерва оказался больше уточненного резерва, рассчитанного по формуле: средний дневной заработок x количество неиспользованных дней отпуска. Сумма превышения, согласно ст. 324.1 НК РФ, включена во внереализационные доходы по налогу на прибыль. Необходимо ли для расчета показателя "количество неиспользованных дней отпуска" учитывать дни, не отгулянные каждым работником с начала его приема на работу в организацию или с начала года, в целях налога на прибыль?
Ответ: Для расчета уточненного резерва в качестве показателя "количество неиспользованных дней отпуска" в целях налога на прибыль следует использовать дни текущего периода без учета прошлых лет, в противном случае у налогоплательщика могут возникнуть споры с налоговыми органами.
Обоснование: В соответствии со ст. 324.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно определяет необходимость создания резерва на оплату отпусков, что находит свое отражение в учетной политике. Если учетной политикой предусмотрено создание резерва, то остаток резерва необходимо подтверждать инвентаризацией. При этом превышение уточненного резерва над остатком отражается в расходах на оплату труда, а превышение остатка над уточненным резервом отражается во внереализационных доходах (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ). Сумма уточненного резерва, согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ, определяется с учетом неиспользованных дней отпуска работников. Следует отметить, что в указанной норме не указано, за какой период необходимо определять количество таких дней. Арбитражная практика говорит о возможности учета всех неиспользованных дней за весь период работы работника (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.2012 N А65-6806/2011). Однако применение такого значения увеличивает сумму уточненного резерва, что может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. При этом контролирующие органы рекомендуют использовать для расчета неиспользованные отпуска текущего года без учета прошлых лет (Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45507). Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами для расчета уточненного резерва следует руководствоваться количеством дней неиспользованного отпуска за текущий период.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
09.09.2016
