Вопрос: Физическое лицо заключило договор гражданско-правового характера с организацией об оказании услуг в отделе информационных технологий. ООО решило автоматизировать некоторые внутренние процессы и направить физическое лицо на обучение в другой город с целью получения опыта в подобных процедурах. Необходимо ли ООО удерживать НДФЛ и исчислять страховые взносы со стоимости обучения, сумм компенсации лицу за проезд к месту обучения и обратно и со стоимости проживания?
Ответ: ООО нет необходимости удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с оплаты обучения лица, заключившего с ним договор гражданско-правового характера (ГПХ), сумм компенсации за проезд в место обучения и обратно и со стоимости проживания, расходы по которым были произведены в интересах организации. Однако следует быть готовыми к возникновению споров с контролирующими органами.
Обоснование: Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ доходы в целях исчисления НДФЛ могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав за физическое лицо, произведенная в его интересах, признается доходом, полученным в натуральной форме. В связи с этим оплата обучения лица, заключившего с организацией договор ГПХ, компенсация его проезда до места обучения и обратно могут рассматриваться как получение дохода указанным лицом (Письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-04-05/1733).
Если для физического лица экономической выгоды не существует, то и дохода, с которого следовало бы удержать НДФЛ, не возникает (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29397).
По нашему мнению, рассматриваемые расходы были произведены в интересах организации с целью совершенствования информационных процессов в ООО. Таким образом, в связи с отсутствием экономической выгоды у физического лица от оплаты рассматриваемых услуг ООО нет необходимости удерживать НДФЛ.
Страховые взносы
В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) с вознаграждений, выплачиваемых в рамках договора ГПХ, страховые взносы в ФСС РФ не начисляются.
При этом страховые взносы в ФСС РФ по травматизму начисляются с вознаграждений таких работников, если это предусмотрено самим договором (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Страховые взносы в ПФР и ФФОМС начисляются с вознаграждений лицам, заключившим договор ГПХ на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Также следует отметить, что пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов с компенсаций услуг, оказанных в рамках договора ГПХ. По нашему мнению, оплата обучения лица, заключившего с организацией договор ГПХ, компенсация его проезда до места обучения и обратно, а также проживание не являлись частью вознаграждения физического лица, а носили производственный характер. Следовательно, объекта для начисления страховых взносов не возникало (Письмо Минтруда России от 30.03.2016 N 17-4/ООГ-493).
Однако при следовании данной позиции возможны споры с контролирующими органами.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
"Аналитический Центр"
12.09.2016
