Вопрос: Организация по ошибке предоставляла стандартный вычет на ребенка. Ошибка была обнаружена в следующем месяце. НДФЛ был удержан с аванса работника. Организация имеет переплату по налогу на прибыль. Можно ли в рассматриваемом случае зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты недоимки по НДФЛ?
Ответ: С учетом судебной практики и последнего разъяснения Минфина России переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет уплаты недоимки по НДФЛ.
Обоснование: Статья 78 Налогового кодекса РФ позволяет зачесть переплату по одному федеральному налогу в счет недоимки по другому федеральному налогу. Порядок, установленный в ст. 78 НК РФ, применяется и к налоговым агентам (абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ).
В отношении дохода в виде зарплаты организация выступает налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом п. 9 ст. 226 НК РФ запрещает уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента, НДФЛ должен быть уплачен за счет средств налогоплательщика.
В связи с этим контролирующие органы отказывались зачесть переплату по федеральным налогам в счет погашения недоимки по НДФЛ (Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515).
Однако суды встали на сторону налогового агента и признали неправомерным отказ налоговых органов в проведении зачета переплаты по федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 по делу N А56-55596/2011, ФАС Московского округа от 10.04.2012 по делу N А40-62527/11-116-178). При этом суды исходили из того, что согласно ст. 13 НК РФ налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, в связи с чем зачет их в силу закона возможен.
Наконец Минфин России изменил свое мнение (Письмо от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163). Теперь он согласен с тем, что переплату по налогу на прибыль организаций можно зачесть в счет погашения недоимки по НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Таким образом, с учетом судебной практики и последнего разъяснения Минфина России переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет уплаты недоимки по НДФЛ.
Н.А.Спиридонова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
17.09.2016
