Вопрос: Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если заработная плата выплачивается 1-го и 15-го числа месяца, следующего за расчетным?
Ответ: По нашему мнению, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате заработной платы 1-го и 15-го числа месяца, следующего за расчетным, будет состоять из двух блоков:
1-й блок:
строка 100 - последнее число расчетного месяца;
строка 110 - 1-е число месяца, следующего за расчетным;
строка 120 - 2-е число месяца, следующего за расчетным;
2-й блок:
строка 100 - последнее число расчетного месяца;
строка 110 - 15-е число месяца, следующего за расчетным;
строка 120 - 16-е число месяца, следующего за расчетным.
По строкам 130, 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.
При выплате заработной платы 1-го и 15-го числа месяца, следующего за расчетным, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог с той части, которая фактически выплачена, и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть 2-го и 16-го числа соответственно.
Отметим, что такая позиция не является однозначной.
Обоснование: Согласно Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденному Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ), Письму ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ;
строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей согласно трудовому договору (п. 2 ст. 223 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, который определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода. На последний день месяца, за который налогоплательщику была начислена заработная плата, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком, до окончания месяца налог не может быть исчислен. Соответственно, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
На основании вышеизложенного при выплате заработной платы 1-го и 15-го числа месяца, следующего за расчетным, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог с той части, которая фактически выплачена, и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть 2-го и 16-го числа соответственно. Данная точка зрения также отражена в Письме Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43479, Определении Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804.
Отметим, что ранее Минфин России высказывал иную точку зрения, например в Письме от 03.07.2013 N 03-04-05/25494. Согласно данным разъяснениям налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам месяца. При этом Минфин России не уточняет, в какой именно день выплачивается аванс (до или после окончания месяца).
Согласно Порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, если сроки перечисления НДФЛ различные, строки 100 - 140 разд. 2 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога.
Таким образом, по нашему мнению, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате заработной платы 1-го и 15-го числа месяца, следующего за расчетным, будет состоять из двух блоков:
1-й блок:
строка 100 - последнее число расчетного месяца;
строка 110 - 1-е число месяца, следующего за расчетным;
строка 120 - 2-е число месяца, следующего за расчетным;
2-й блок:
строка 100 - последнее число расчетного месяца;
строка 110 - 15-е число месяца, следующего за расчетным;
строка 120 - 16-е число месяца, следующего за расчетным.
По строкам 130, 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.
К.Г.Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
17.09.2016
