Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", продает товары через Интернет, при этом доставка товара покупателям производится почтовыми отправлениями. В ряде случаев товары покупателями не выкупаются и возвращаются поставщику, при этом организация оплачивает почтовые расходы. Также поставщик несет расходы на упаковку впоследствии не реализованных товаров. Включаются ли в состав расходов при исчислении УСН расходы на услуги почты и упаковку таких товаров?
Ответ: Организация при исчислении УСН не вправе включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, суммы оплаты услуг почтовой связи и услуг по упаковке товаров, не выкупленных покупателями и, соответственно, возвращенных поставщику. Однако, по нашему мнению, данные расходы организация вправе учесть в расходах по УСН впоследствии после реализации товара.
Обоснование: Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Объектом налогообложения при применении УСН признаются в том числе доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, определенные ст. 346.16 НК РФ, в том числе: материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы на почтовые и другие подобные услуги (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы, связанные с реализацией товаров, приобретенных с целью их последующей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
С учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ пп. 5 и 18 п. 1 этой же статьи применяются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254 и 264 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки реализуемых товаров.
Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ по своему содержанию аналогичен пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и предусматривает возможность включить в состав расходов затраты на оплату почтовых и других подобных услуг.
В соответствии с абз. 6 ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" услуги почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств.
В соответствии с п. 19 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Приказом Минкомсвязи России от 31.07.2014 N 234, почтовые отправления принимаются в упакованном виде. Упаковка почтовых отправлений должна соответствовать характеру вложения, условиям пересылки, исключать возможность повреждения вложения при обработке и пересылке, доступа к нему без нарушения оболочки, порчи других отправлений и причинения какого-либо вреда имуществу и работникам почтовой связи. Упаковка различных видов и категорий почтовых отправлений в зависимости от характера их вложения определяется операторами почтовой связи.
В силу указанного регулирования расходы налогоплательщика на приобретение упаковочных материалов почтовых отправлений являются, помимо прочего, обязательными. В данном случае оплата почтовых услуг является для налогоплательщика расходом, связанным с реализацией товара.
Следует оговориться, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Однако понятие "реализация товаров" определено п. 1 ст. 39 НК РФ. Так, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Поскольку в гл. 26.2 НК РФ не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), применяется общая норма - п. 1 ст. 39 НК РФ, в соответствии с которой момент реализации связан с моментом возмездной передачи товара.
В связи с тем что оплата почтовых услуг является расходом для налогоплательщика, связанным с реализацией товара, в силу пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные затраты можно принять в расходы в целях налогообложения при УСН только после реализации данного товара, то есть после фактической передачи его покупателю.
Данная позиция подтверждается мнением Минфина России, приведенным в Письме от 30.05.2016 N 03-11-06/2/31125.
При этом, по нашему мнению, при факте реализации конкретного товара в расходы можно включить и оплату услуг по его упаковке и транспортировке, произведенную налогоплательщиком при предыдущих отправлениях данного товара, по каким-то причинам не врученного покупателю ранее. Но следует заметить, что при следовании данной позиции возможны претензии контролирующих органов.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.09.2016
