Вопрос: В организации имеется задолженность по заработной плате. Во II квартале 2016 г. начали выдавать зарплату за январь, февраль, март 2016 г. Указываются ли данные выплаты в разд. 2 формы 6-НДФЛ? Кроме этого, при указанной ситуации 31.05.2016 увольняется работник и при увольнении ему выплачивается задолженность за январь, февраль, март. В каком порядке данные выплаты, произведенные в мае, отражаются по строкам 100, 110, 120 формы 6-НДФЛ?
Ответ: Задолженность по заработной плате за январь, февраль, март, выплаченная во II квартале 2016 г., будет являться доходом II квартала. Следовательно, данные выплаты отражаются в разд. 2 расчета формы 6-НДФЛ за II квартал.
При увольнении работника 31.05.2016 и выплате ему задолженности по заработной плате за январь, февраль, март в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. данная операция оформляется следующим образом:
- строка 100 "Дата фактического получения дохода". При выплате зарплаты за январь 2016 г. в мае 2016 г. датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена, - 31.01.2016;
- строка 110 "Дата удержания налога" - 31.05.2016;
- строка 120 "Срок перечисления налога" - 01.06.2016.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).
В соответствии с Порядком расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
ФНС России разъяснила, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена (Письма ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации заработная плата за январь, февраль, март, выплаченная во II квартале 2016 г., будет доходом именно II квартала. Следовательно, данные выплаты отражаются в разд. 2 расчета формы 6-НДФЛ за II квартал.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
При увольнении работника 31.05.2016 и выплате ему задолженности по заработной плате за январь, февраль, март в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. данная операция оформляется следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода". При выплате зарплаты за январь 2016 г. в мае 2016 г. датой получения дохода в виде зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена, - 31.01.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 31.05.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 01.06.2016.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.09.2016
