Вопрос: Если индивидуальный предприниматель загружает товар (сельскохозяйственную химию, семена) в багажник легкового автомобиля, затем едет в село (деревню), останавливает автомобиль на улице, открывает багажник и предлагает товар проходящим мимо жителям села, при продаже по просьбе покупателя выписывает товарный чек, отдает товар, получает деньги (без применения ККТ), то является ли этот вид деятельности розничной развозной или разносной торговлей и возможно ли применение ЕНВД?
Ответ: Вид деятельности, связанный с продажей индивидуальным предпринимателем товара с использованием легкового автомобиля, относится к развозной торговле. По указанному виду деятельности возможно применение ЕНВД.
Обоснование: На основании пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Определение развозной торговли дано в ст. 346.27 НК РФ. Ею является розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием в том числе автомобиля.
В этой же статье дано понятие нестационарной торговой сети, под которой понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 07.02.2014 N 03-11-06/3/5120.
Таким образом, развозная торговля - это нестационарная, то есть мобильная, торговля, не привязанная к конкретному месту объекта торговли, когда индивидуальный предприниматель имеет возможность по своему усмотрению менять место торговли (либо не менять).
На основании ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога по виду предпринимательской деятельности "развозная розничная торговля" используются:
- физические показатели, такие как количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
- базовая доходность в месяц (4500 руб.).
Соответственно, для расчета налоговой базы для исчисления суммы единого налога необходимо умножить базовую доходность, исчисленную за налоговый период, на величину физического показателя по рассматриваемому виду деятельности.
Если это предусмотрено, то дополнительно следует умножить базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Как указано в п. 5 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики при применении ЕНВД обязаны соблюдать установленный порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.
В Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" определены случаи, при которых ККТ может не применяться (п. 2 ст. 2).
Так, исключения сделаны для:
торговли на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов);
разносной торговли продовольственными и непродовольственными товарами.
Однако согласно п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу)) в порядке, установленном Федеральным законом N 54-ФЗ, до 01.07.2018.
Таким образом, после указанной даты (01.07.2018) при осуществлении развозной торговли (продажи индивидуальным предпринимателем товара с легкового автомобиля) применение ККТ будет обязательно.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.10.2016
