Вопрос: В организации зарплата за сентябрь 2016 г. выплачена работникам 30.09.2016, в этот же день НДФЛ с указанного дохода удержан и перечислен в бюджет. Каким образом данная операция должна быть отражена в расчетах по форме 6-НДФЛ? Если организация полностью отразила эту операцию в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (как в разд. 1, так и в разд. 2), применяются ли в отношении ее штрафные санкции?
Ответ: По мнению ФНС России, сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г., а сама рассматриваемая операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г.
На наш взгляд, в данном случае предложенный вариант заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (в части разд. 2) является не единственно возможным. В приведенном в вопросе примере налоговый агент перечислил удержанную сумму НДФЛ в бюджет 30.09.2016, то есть операция фактически завершена в III квартале 2016 г., соответственно, он вправе отразить такую операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г.
По нашему мнению, оснований для привлечения налогового агента к налоговой ответственности по ст. 126.1 Налогового кодекса РФ не имеется.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Ситуация, указанная в вопросе, рассмотрена в Письмах ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@ и от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@. По мнению налогового ведомства, поскольку в таком случае срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30.09.2016, наступает в другом отчетном периоде (03.10.2016), основания для отражения данной операции в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. отсутствуют. При этом сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г. рассматриваемая операция отражается следующим образом: по строке 100 - 30.09.2016; по строке 110 - 30.09.2016; по строке 120 - 03.10.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Вместе с тем, на наш взгляд, в данном случае предложенный вариант заполнения расчета по форме 6-НДФЛ (в части разд. 2) является не единственно возможным.
Порядок заполнения формы 6-НДФЛ (в частности, разд. IV "Порядок заполнения раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"), утвержденный Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@, непосредственно каких-либо особенностей отражения соответствующих данных применительно к рассматриваемой ситуации не содержит. А упомянутые выше Письма ФНС России N N БС-4-11/20829@ и БС-4-11/20126@ не являются нормативно-правовыми актами, не влекут изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержат норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носят информационный характер и не препятствуют налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в ином понимании, отличающемся от положений таких Писем.
ФНС России неоднократно высказывала позицию, согласно которой в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (Письма ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@).
Кроме того, в Письме ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ в отношении заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ отмечено, что, в случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена (эта же фраза процитирована и в вышеназванных Письмах ФНС России N N БС-4-11/20829@ и БС-4-11/20126@).
В приведенном в вопросе примере налоговый агент перечислил удержанную сумму НДФЛ в бюджет 30.09.2016, то есть операция фактически завершена в III квартале 2016 г., соответственно, он вправе отразить такую операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г.
По нашему мнению, не имеется оснований для привлечения налогового агента к мерам налоговой ответственности, в частности к штрафу по ст. 126.1 НК РФ за представление документов, содержащих недостоверные сведения, в том числе в связи с отсутствием как события налогового правонарушения (пп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ), так и неблагоприятных последствий для бюджета (см. Письмо ФНС России N БС-4-11/21695@).
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
27.01.2017
