Вопрос: Может ли организация быть привлечена к ответственности по ст. 126.1 НК РФ, если информация по полученному доходу в виде заработной платы за сентябрь 2016 г. была отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (строка 100 - 30.09.2016, строка 110 - 30.09.2016, строка 120 - 03.10.2016, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели), при этом зарплата была выплачена 30.09.2016, НДФЛ перечислен в бюджет 30.09.2016?
Ответ: По нашему мнению, в случае если дата фактического получения дохода в виде заработной платы и дата удержания и фактического перечисления НДФЛ приходятся на III квартал 2016 г., а срок перечисления НДФЛ приходится на IV квартал 2016 г. и организация отразила данную операцию в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г., то она не может быть привлечена к ответственности по ст. 126.1 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что согласно разъяснениям ФНС России данная операция должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за год.
Обоснование: Согласно п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@), в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 - с учетом положений ст. 223 НК РФ;
строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ;
по строке 130 отражается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 отражается обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
В данной ситуации дата фактического получения работниками дохода в виде заработной платы за сентябрь 2016 г. - последнее число месяца (строка 100 - 30.09.2016) и дата удержания из нее НДФЛ - день выплаты заработной платы (строка 110 - 30.09.2016) приходятся на III квартал 2016 г.
При этом с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ по строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ должна быть указана дата 03.10.2016 (крайний срок перечисления НДФЛ), которая приходится уже на IV квартал 2016 г.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. При этом, по нашему мнению, в данной ситуации операция завершена в III квартале 2016 г., то есть заработная плата начислена и выплачена, а НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет. При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@) рассматриваемая операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ не за III квартал 2016 г., а в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 г.
Отметим, что ни НК РФ, ни Приказ ФНС России N ММВ-7-11/450@ не содержат разъяснений относительно данного вопроса (что является моментом окончания операции: дата фактического перечисления налога или срок, до которого правомерно перечислить налог согласно п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Согласно ст. 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. При этом стоит отметить, что НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения". В п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 "О налоговой ответственности налоговых агентов" любые заполненные реквизиты сведений расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Полагаем, что отражение операции, в случае если дата фактического получения дохода в виде заработной платы и дата удержания НДФЛ приходятся на III квартал 2016 г., а срок перечисления НДФЛ приходится на IV квартал 2016 г., в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. не может являться указанием недостоверных сведений организацией.
Таким образом, по нашему мнению, организация - налоговый агент по НДФЛ не может быть привлечена к ответственности по ст. 126.1 НК РФ, несмотря на тот факт, что согласно разъяснениям ФНС России данная операция должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за год.
К.Г. Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
30.01.2017
