Вопрос: Организация (исполнитель), зарегистрированная в качестве налогоплательщика в г. Москве, планирует работать в другом регионе РФ. Работы связаны с техническим обслуживанием системы видеонаблюдения, которое будет осуществляться один раз в квартал. Договор с заказчиком заключен на два года. Акты выполненных работ выставляются ежеквартально. Организация нанимает субподрядную организацию, которая выполняет эти работы и представляет акты выполненных работ.
Возникает ли обособленное подразделение, если организация будет направлять своих работников в командировку для проведения указанных работ и командировка не будет превышать пяти рабочих дней, учитывая, что это будет происходить ежеквартально на протяжении двух лет?
Ответ: В случае когда на основании договора с заказчиком о техническом обслуживании систем видеонаблюдения организация ежеквартально направляет своих работников в служебные командировки сроком на пять дней, обособленное подразделение в другом регионе не возникает, так как работники направляются в служебные командировки для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест.
Обоснование: Порядок направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств определен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Согласно п. 3 указанного Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором (далее - командирующая организация). Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 08.07.2003 N 2235/03 (направлено Письмом МНС России от 29.12.2003 N ШС-6-14/1377), для того чтобы считать обособленное подразделение организации созданным, необходимо наличие предусмотренных п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ признаков.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Понятие стационарного рабочего места в налоговом законодательстве отсутствует, в связи с чем в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, то есть для расшифровки этого понятия необходимо обратиться к Трудовому кодексу РФ.
Согласно ст. 209 ТК РФ рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Таким образом, понятие "рабочее место" непосредственно связано с понятиями "работник" и "работодатель".
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем может быть в том числе и юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. ст. 16, 20 ТК РФ).
Следовательно, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места, на которых работают работники, с которыми заключены трудовые договоры.
В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 25.12.2009 N 03-02-07/1-572 и от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176, под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. В случае когда организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, обязанность по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает.
Доказательством создания обособленного подразделения могут являться в том числе договоры аренды помещения, в котором подразделение осуществляет деятельность; трудовые договоры (контракты), заключенные с работниками подразделений, в которых рабочим местом работника значится место нахождения обособленного подразделения; приказ о назначении; наличие табеля учета рабочего времени работников, осуществляющих деятельность в обособленном подразделении.
Таким образом, создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.
Понятие "создание рабочего места" ни НК РФ, ни ТК РФ не установлено. Однако определение аналогичного понятия приведено в Национальном стандарте РФ "Рабочее место для инвалидов по зрению специальное. Порядок разработки и сопровождения. ГОСТ Р 52874-2007", утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 N 552-ст, согласно которому создание специального рабочего места для инвалидов - подбор, приобретение, установка и адаптация необходимого оборудования, дополнительных приспособлений, оснастки и технических средств реабилитации и проведение реабилитационных мероприятий по обеспечению эффективной занятости инвалидов с учетом их индивидуальных возможностей в условиях труда, соответствующих индивидуальной программе реабилитации инвалида к труду.
Следовательно, если речь идет о создании рабочего места, то должен проводиться комплекс мероприятий, направленных на оборудование указанных рабочих мест для выполнения трудовых обязанностей.
С учетом изложенного можно сделать вывод, что признание обособленного подразделения организации таковым возможно при одновременном соблюдении ряда условий: наличие территориальной обособленности; наличие стационарных рабочих мест (созданных на срок не менее 1 месяца), оборудованных вне места регистрации организации и ведения деятельности через это подразделение работниками организации.
Ю.С.Мерзликин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2015
