Вопрос: Организация не представляет расчеты по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета своего обособленного подразделения, которое не осуществляет хозяйственную деятельность и выплату доходов в пользу физических лиц. Вправе ли налоговый орган приостановить операции по счету организации в банке?
Ответ: Налоговый орган не вправе приостановить операции по счету организации в банке за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ, если обособленное подразделение не производит выплату доходов физическим лицам.
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В соответствии с п. 3.2 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.
В Письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 отмечено, что в целях реализации указанных положений налоговым органам для выявления факта непредставления в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ следует учитывать факты перечисления в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом у налогоплательщиков, в отчетном периоде, представления справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период, иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, свидетельствующие о наличии такой обязанности у налогового агента.
Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они, в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами. Если обособленное подразделение российской организации не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает. Аналогичный вывод содержится в Письмах ФНС России от 23.03.2016 N N БС-4-11/4901, БС-4-11/4958@.
Таким образом, налоговый орган не вправе приостановить операции по счету организации в банке за непредставление расчета по форме 6-НДФЛ, если обособленное подразделение не производит выплату доходов физическим лицам.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.02.2017
