Вопрос: В организации работает временно пребывающий гражданин Украины. В 2016 г. он получил вид на жительство, при этом дата выдачи документа - 24.06.2016, а дата получения документа - 09.08.2016. По каким тарифам и с какой даты уплачивать страховые взносы в ФФОМС и ПФР в 2016 г.?
Ответ: Иностранный гражданин становится застрахованным лицом с даты получения статуса постоянно проживающего в РФ (вида на жительство), а не с даты получения документа о таком статусе.
Обязанность уплачивать страховые взносы по новым тарифам в отношении иностранного гражданина, поменявшего статус с временно пребывающего на статус "вид на жительство", у страхователя-работодателя возникает с 24.06.2016.
При этом в сентябре 2016 г. при приобретении иностранным гражданином статуса постоянно проживающего на территории РФ страховые взносы уплачиваются организацией по новым тарифам с выплат, начисленных за период со дня, в котором изменился статус иностранца-работника, а именно с 24.06.2016.
Обоснование: Положения п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" подтверждают, что такой иностранный гражданин становится застрахованным лицом с даты получения статуса постоянно проживающего в РФ (вида на жительство), а не с даты получения документа о таком статусе.
Согласно п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей - плательщиков страховых взносов суммы выплат по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных данным Законом и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
А именно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), временно пребывающие, постоянно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому договору, признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, на выплаты которых начисляются и уплачиваются страховые взносы в ПФР.
Согласно ст. 10 Федерального закона N 326-ФЗ застрахованными лицами являются в том числе постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей, а также иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах". Следовательно, временно пребывающий иностранный работник не является застрахованным лицом по ОМС.
Статьей 22.1 Закона N 167-ФЗ установлен порядок применения тарифов страховых взносов на ОПС в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства:
- постоянно проживающих на территории РФ, - уплата страховых взносов производится по тарифу, определенному для граждан РФ на финансирование страховой пенсии и накопительной пенсии в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц;
- временно пребывающих на территории РФ, - уплата страховых взносов производится по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.
В соответствии с нормами ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ тариф страховых взносов в ПФР на 2012 - 2018 гг. составляет 22,0% с базы для начисления взносов, не превышающей предельной величины.
Также при превышении предельной величины базы дополнительно начисляются взносы по тарифу 10% на солидарную часть тарифа страховых взносов, о чем свидетельствует п. 1 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ. Данная норма распространяется и на рассматриваемые категории иностранных граждан.
С изменением статуса временно пребывающего на территории РФ иностранного гражданина, работающего в организации, на постоянно проживающего с выплат в пользу такого работника организация должна уплачивать страховые взносы по тарифу 22%, в том числе для лиц 1966 года рождения и старше - 16% на индивидуальную часть тарифа страховых взносов и 6% - на солидарную часть тарифа страховых взносов. Для лиц 1967 года рождения и моложе при варианте пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной пенсии применяется тариф 22%, из них: 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
При варианте пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной пенсии применяется тариф 16%, из них:
на страховую пенсию 6% - солидарная часть и 10% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;
на накопительную пенсию - 6% индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
В то же время согласно ст. 6.1 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения" (ред. от 14.12.2015) в 2016 г. определение максимального значения и величины индивидуального пенсионного коэффициента в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" осуществляется исходя из направления полного размера индивидуальной части тарифа страхового взноса на финансирование страховой пенсии и отсутствия формирования пенсионных накоплений за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, в данный период с выплат в пользу постоянно проживающего на территории РФ организация должна уплачивать страховые взносы по тарифу 22%, из них: 6% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
Следует помнить, что при наличии у организации права для применения пониженных тарифов страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 гг., установленных ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, они применяются и в отношении иностранных граждан, получивших вид на жительство.
Также с 24.06.2016 в отношении выплат в пользу иностранного лица, получившего вид на жительство, сумма страховых взносов в ФФОМС до предельной величины базы определяется исходя из тарифа 5,1% от облагаемой базы, не превышающей предельную величину.
При этом в сентябре 2016 г. при приобретении статуса постоянно проживающего страховые взносы уплачиваются по новым тарифам с выплат, начисленных за период со дня, в котором изменился статус, а именно с 24.06.2016.
В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 правоотношения по обязательному страхованию будут регулироваться гл. 34 Налогового кодекса РФ, Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. от 03.07.2016).
Вместе с тем согласно ст. 426 НК РФ тарифы страховых взносов в 2017 - 2019 гг. для рассматриваемых страхователей в отношении работников - иностранных лиц, постоянно проживающих на территории РФ, сохраняются в прежних размерах.
Порядок применения пониженных тарифов, определенных ст. 427 НК РФ для отдельных категорий страхователей, также распространяется и на указанных работников-иностранцев в общеустановленном порядке.
В.И. Гавришова
ООО "Бизнес Консалтинг"
10.02.2017
