Вопрос: Организация применяет основной и пониженный тарифы страховых взносов в отношении выплат одного и того же работника. Общая сумма дохода данного работника с начала 2015 г. превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (711 000 руб.).
Как будет определяться предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при применении организацией основного и пониженного тарифов страховых взносов в отношении выплат указанного работника?
Каким образом будут начисляться страховые взносы в ПФР с сумм выплат в пользу данного работника в месяце превышения установленной предельной величины базы?
Ответ: Для определения предельной величины базы в целях начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по выплатам работнику суммируются все выплаты в его пользу нарастающим итогом, как облагаемые страховыми взносами в ПФР по основному тарифу, так и облагаемые по пониженному тарифу.
Расчет выплат, облагаемых по тарифу 10% с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов, производится в месяце превышения данной величины пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу страховых взносов, в общей сумме всех выплат и вознаграждений в пользу данного работника.
Выплаты и вознаграждения, облагаемые по пониженному тарифу до установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, свыше предельной величины базы не будут облагаться страховыми взносами.
Обоснование: В соответствии с ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год.
Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г." установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 711 000 руб.
Исходя из положений ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, за исключением плательщиков страховых взносов, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. ст. 58, 58.1, 58.4 - 58.6 Федерального закона N 212-ФЗ, на период 2012 - 2017 гг. установлен тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 22% - в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% - свыше установленной предельной величины базы.
Учитывая изложенное, плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, не превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (то есть 711 000 руб. в 2015 г.).
Свыше установленной предельной величины базы страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по пониженным тарифам не уплачиваются.
Согласно ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по выплатам данному работнику суммируются все выплаты в его пользу нарастающим итогом, как облагаемые страховыми взносами по основному тарифу, так и облагаемые по пониженному тарифу.
В месяце превышения установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов выделение в сумме превышения части выплат в пользу работника, облагаемых по тарифу 10%, производится плательщиком страховых взносов пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу страховых взносов, в общей сумме всех выплат и вознаграждений в пользу данного работника.
Выплаты и вознаграждения, облагаемые по пониженному тарифу до установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, свыше предельной величины базы не будут облагаться страховыми взносами.
Г.М.Галимова
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
23.11.2015
