Вопрос: Российская организация заключила договор с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, которая оказывает услуги по организации и проведению тренинга для ее работников на территории Российской Федерации. Будут ли такие услуги облагаться НДС на территории Российской Федерации и будет ли российская организация налоговым агентом?
Ответ: Оказание услуг по проведению тренинга для работников организации на территории Российской Федерации будет облагаться НДС. При этом российская организация, которая выплачивает иностранной организации вознаграждение за оказание таких услуг, будет признаваться налоговым агентом.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Для цели исчисления НДС место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с нормами ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если услуги в сфере образования (обучения) фактически оказываются на территории РФ. Следует ли тренинг относить к сфере образования (обучения)?
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Статья 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (ред. от 13.07.2015) определяет обучение как целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию у обучающихся мотивации получения образования в течение всей жизни.
А Методическое обеспечение социально-культурной деятельности. Учебно-методическое пособие, утвержденное Приказом Минкультуры России от 06.05.2008 N 71, устанавливает, что под тренингами понимается такое обучение, в котором теоретические блоки материала минимизированы и основное внимание уделяется практической отработке навыков и умений. В ходе проживания или моделирования специально заданных ситуаций обучающиеся получают возможность развить и закрепить необходимые навыки, освоить новые модели поведения, изменить отношение к собственному опыту и подходам, ранее применяемым в работе. В тренингах обычно широко используются разнообразные методы и техники активного обучения: деловые, ролевые и имитационные игры, разбор конкретных ситуаций и групповые дискуссии.
Таким образом, тренинг является неотъемлемой частью процесса активного обучения и является формой активного обучения, которая направлена на развитие знаний, умений и навыков.
На наш взгляд, местом реализации услуг по организации и проведению тренинга для работников организации для целей НДС является территория РФ, поскольку согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг в сфере образования признается территория РФ, в случае если такие услуги фактически оказываются на этой территории. Причем по смыслу нормы положения указанного подпункта применяются вне зависимости от форм и способов получения образования. Поскольку территория РФ будет признаваться местом оказания услуги, российская организация, которая выплачивает иностранной организации вознаграждение за оказание такой услуги, будет признаваться налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
О.А.Коренева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
23.11.2015
