Вопрос: Положением о командировках, утвержденным в организации, предусмотрена оплата обедов командированному работнику. Документы о произведенных расходах на питание работник прикладывает к авансовому отчету. Надо ли на компенсацию таких расходов начислять страховые взносы?
Ответ: Да, организация должна начислить страховые взносы на сумму компенсации расходов на питание работника в командировке, если такие выплаты не входят в размер суточных.
Обоснование: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Следует отметить, что возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства и производимых в целях обеспечения питания и бытового обслуживания командированного работника, может осуществляться посредством выплаты суточных.
При этом законодательством не установлено никаких ограничений по размеру суточных для целей освобождения их от обложения страховыми взносами. По мнению контролирующих органов, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (Приложение к Письму ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260).
Непосредственно оплата питания командированным работникам трудовым законодательством прямо не предусмотрена, соответственно, данные расходы работодателя-организации являются выплатами в рамках трудового договора и подлежат обложению страховыми взносами, предусмотренными Федеральным законом N 212-ФЗ, в общеустановленном порядке.
Вместе с этим, по мнению контролеров, в отдельных случаях на стоимость питания страховые взносы не начисляются.
В Приложении к Письму N 14-03-11/08-13985 ФСС РФ разъяснил: учитывая, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно нормам ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми взносами.
Ранее в Письме от 05.08.2010 N 2519-19 Минздравсоцразвития России также пришло к выводу, что на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака, страховые взносы не начисляются.
Е.Л.Джабазян
Консалтинговая группа "Аюдар"
23.11.2015
