Вопрос: Работник находится в служебной заграничной командировке. Суточные в иностранной валюте он снимает с выданной ему корпоративной банковской карты в иностранной валюте. Средства, снимаемые с корпоративной карты, считаются в соответствии с коллективным договором выданными работнику под отчет на командировочные расходы. На какую дату следует пересчитать суточные в рубли для заполнения авансового отчета и расчетов с подотчетным лицом в целях исчисления налога на прибыль и НДФЛ?
Ответ: В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль суточные, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, на дату утверждения авансового отчета, а в целях НДФЛ - на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет.
Обоснование: Служебной командировкой согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ называется поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
На основании ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, суточные относятся к расходам, связанным со служебными командировками.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на командировки (в частности, суточные) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Для целей налогообложения налогом на прибыль расходы, выраженные в иностранной валюте, согласно абз. 1 п. 10 ст. 272 НК РФ, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено указанным пунктом.
В силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов на командировки датой осуществления (признания) расходов является дата утверждения авансового отчета.
Суточные относятся к расходам на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, суточные, выданные в иностранной валюте, должны пересчитываться в целях налогового учета в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета. Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 06.06.2011 N 03-03-06/1/324.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-04-06/4-5).
При этом в целях налогообложения НДФЛ датой фактического получения дохода работника в силу пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после его возвращения из командировки.
Следовательно, суммы выданных в иностранной валюте суточных в целях налогообложения НДФЛ подлежат пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (Письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-06/74732).
Г.А. Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
25.02.2017
