Вопрос: В 2014 г. был утвержден закон об объединении гг. Королева и Юбилейного в административно-территориальную единицу Московской области - город областного подчинения Московской области с сохранением наименования "Королев", однако в паспорте работника по-прежнему указан г. Юбилейный. При формировании справки по форме 2-НДФЛ в отношении данного работника бухгалтерская программа выдает ошибку: "КЛАДР: адрес не найден". Возможен ли штраф за недостоверные сведения в форме 2-НДФЛ, если указать адрес работника согласно классификатору адресов?
Ответ: По мнению автора, в случае указания адреса работника согласно классификатору адресов (далее - КЛАДР) риск начисления штрафа минимален.
Обоснование: Форма и Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ) утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок).
Разделом IV Порядка установлено, что при заполнении поля "Адрес места жительства в Российской Федерации" указывается полный адрес места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. Элементами адреса являются: "Почтовый индекс", "Код субъекта", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира". "Почтовый индекс" - индекс предприятия связи, находящегося по месту жительства налогоплательщика.
В Письме ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20817 также указано, что разд. 2 справки по форме 2-НДФЛ должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. В случае представления налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иным документом, подтверждающим адрес места жительства (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля), такие сведения считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему в полном объеме. В Письме ФНС России от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@ указано на необходимость проведения мероприятий по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса РФ представление налоговым агентом по НДФЛ в налоговый орган документов с недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый такой документ.
Из разъяснений налоговой службы вытекает, что таковыми являются в том числе и неактуальные персональные данные физических лиц - получателей дохода, отраженные в справке по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@).
В то же время, если предоставление недостоверной информации не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органам следует рассматривать этот факт как смягчающее обстоятельство (п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
При этом специалисты Минфина России разъяснили, что квалификация деяний налогового агента, допустившего ошибку при заполнении сведений о доходах физического лица, зависит от фактических обстоятельств (Письмо Минфина России от 21.04.2016 N 03-04-06/23193).
Кроме того, в п. 10 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (утв. Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@) указано, что при приеме сведений, поступивших на электронных носителях, допускается корректировка адреса в соответствии с используемым справочником адресов (КЛАДР). То есть работник налогового органа, обрабатывающий электронные файлы, поступившие на дискетах, дисках и устройствах flash-памяти, имеет возможность приводить элементы адресов в соответствие с КЛАДР. При приеме XML-файлов по телекоммуникационным каналам связи такой возможности данным Порядком не предусмотрено. Учитывая это обстоятельство, полагаем, что указание налоговым агентом в справке по форме 2-НДФЛ такого элемента адреса работника, как "Город", не на основании паспортных данных, а в соответствии с КЛАДР является допустимым.
По нашему мнению, в данной ситуации вероятность начисления штрафа согласно ст. 126.1 НК РФ минимальна. Во избежание претензий со стороны налоговых органов организация может воспользоваться своим правом налогоплательщика и обратиться за разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Е.И. Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
25.02.2017
