Вопрос: Российская организация имеет обособленные подразделения. Куда необходимо представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений указанной организации - по месту нахождения обособленного подразделения или по месту учета головной организации?
Ответ: Если российская организация имеет обособленные подразделения, то в настоящее время отсутствует единая позиция по вопросу о месте представления справок по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) в отношении работников обособленных подразделений. Согласно последним разъяснениям Минфина России сведения о доходах работников обособленных подразделений необходимо представлять по месту нахождения данных подразделений.
С 01.01.2016 неопределенность законодательства будет устранена. В п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ будет прямо установлено, что в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения этих обособленных подразделений.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В силу п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 данной статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
По данному вопросу в настоящий момент существует несколько точек зрения.
Согласно Письму Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35 налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений представляет по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений.
Ранее финансовое ведомство разъясняло в Письме Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/312, что сведения о доходах должны быть представлены по месту учета головной организации. Исчислять же и уплачивать налог она должна как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.
Аналогичная позиция содержится также в Письме ФНС России от 13.03.2008 N 04-1-05/0916@.
В то же время позиция УФНС России по г. Москве заключается в том, что организация может подать сведения о доходах физических лиц как по месту нахождения головной организации, так и по месту учета обособленного подразделения (к примеру, Письма УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888, от 21.01.2010 N 20-15/3/4619).
Но с 1 января 2016 г. указанный пробел в налоговом законодательстве будет устранен в связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах", внесшего изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ. Законодатель четко обозначил, что сведения по форме 2-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения российской организации необходимо подавать по месту нахождения указанного обособленного подразделения.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
24.11.2015
